Расходы не подтвержденные документально. Расходы, не подтвержденные первичными документами. Бухгалтерский учет списания задолженности

Подавая заявление о переходе на ЕНВД, налогоплательщик должен указать в нём код вида предпринимательской деятельности. Часто этот код путают с кодами классификатора экономической деятельности (), из-за чего в налоговой инспекции заявление не принимают.

Из нашей статьи вы узнаете, какой код имеет каждый вид деятельности для ИП и ООО, перешедших на уплату налога на вменённый доход.

Отличие кодов ОКВЭД от кодов для заявления ЕНВД

Чем различаются коды видов деятельности для заявления о переходе на ЕНВД и коды экономической деятельности по ОКВЭД?

1. В первую очередь, обратите внимание, что в заявлении на ЕНВД указывается только две цифры кода, в то время как коды ОКВЭД при регистрации бизнеса по видам деятельности имеют четыре и более знаков.
2. Во-вторых, классификатор видов экономической деятельности имеет сложную разветвленную структуру из сотен разных кодов, имеющих от двух до шести знаков. А кодов видов деятельности, которые указывают в заявлении ЕНВД, всего 22.
3. В-третьих, коды утверждены разными нормативно-правовыми актами:

• приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ для заявления о переходе на вменёнку;
• приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст для классификатора ОКВЭД.

Код вида предпринимательской деятельности ЕНВД 2019 надо брать из этой таблицы (утв. приказом ФНС России № ММВ-7-6/941@).

Коды ЕНВД расшифровка

Как видно, далеко не каждый вид деятельности можно вести на ЕВНД. В список разрешённых направлений бизнеса не попали производство, оптовая торговля, услуги коммерческим субъектам и др. Но и эти виды деятельности по вменёнке имеют некоторые ограничения, например, торговая площадь не должна превышать 150 кв. м по каждому объекту торговли, а количество единиц автотранспорта - 20 машин.

Особенности видов деятельности для ЕНВД

Казалось бы, из таблицы кодов абсолютно ясно, вписывается ли выбранный вами под ЕНВД, но это не совсем так. Чтобы окончательно убедиться в этом, надо ещё заглянуть в статью 346.27 Налогового кодекса.

Обратить внимание надо на следующие нюансы:

1. Бытовые услуги - это не то же самое, что услуги населению. Раньше бытовыми называли такие услуги, которые указывались в классификаторе ОКУН. Сейчас же ОКУН отменён, поэтому вид деятельности «бытовые услуги» для ЕНВД 2019 с расшифровкой надо искать в Распоряжении Правительства РФ от 24 ноября 2016 г. N 2496-р.
2. Розничная торговля, как вид экономической деятельности для ЕНВД, не допускает реализации некоторых подакцизных товаров (например, моторных масел), продукции собственного изготовления, продуктов питания и напитков в объектах общепита и др.
3. К оказанию услуг по ремонту, ТО и мойке автотранспорта не относятся услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также заправке и хранению.
4. К автотранспортным средствам для перевозки пассажиров и грузов относятся только автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили.

Собираетесь открыть свой бизнес? Не забудьте про расчетный счёт - он упростит ведение бизнеса, уплату налогов и страховых взносов. Тем более сейчас многие банки предлагают выгодные условия по открытию и ведению расчётного счёта. Ознакомиться с предложениями вы можете у нас на

Где указывают коды видов деятельности для ЕНВД

Мы уже отмечали, что вид деятельности в соответствии с кодами из таблицы выше указывают в заявлении при переходе на ЕНВД. Причём, разработаны разные формы заявлений для ИП и юридических лиц:

• ЕНВД-1 для постановки на учёт организации;
• ЕНВД-2 для постановки на учёт индивидуального предпринимателя.

Бланки и образцы заполненных заявлений о переходе на спецрежим опубликованы в статье « ».

Кроме того, эти коды указывают в по вменённому налогу (в разделе 2). А вот на титульной странице декларации надо вписать код экономической деятельности, который соответствует классификатору ОКВЭД.

Например, если ИП на ЕНВД занимается ремонтом бытовой техники, то на титульной странице декларации он вписывает код 95.21, а в разделе 2 - код 01, т.е. «оказание бытовых услуг».

Вмененный налог является одним из режимов налоговой системы, чтобы его применять предприятие должно перейти на данную систему в добровольном порядке, при этом оно должно соответствовать определенным критериям.

В процессе установки данного показателя учитываются изменения потребительских цен на товары и услуги за прошедший период, так как они необходимы для расчета налоговой базы, например, на вмененном режиме.

Важно: устанавливаются коэффициент для всей страны на каждый календарный год отдельно.

К1 является отражением инфляции, в 2018 году его показатель равняется 1, 868, что значительно выше в сравнении с показателями 3-летней давности, когда он составлял 1, 798, данный показатель предназначен по большей части для корректировки.

Что представляют собой коэффициенты К1 и К2 вы узнаете в этом видео:

В то время, как К2 практически остается неизменным, но это вовсе не значит, что не стоит интересоваться его значением в процессе использования для вычитания налоговой базы, при этом его предназначение в понижении, он должен уравнять налоговую базу для бизнеса во всех регионах России.

Особенности применения

Применяются данные показатели налогоплательщиками в процессе заполнения ЕНВД-2, который имеет КНД 1112012 для постановки на учет в ИФНС.

К1 необходим для коррекции налога на величину инфляции, при этом формула применяемая для исчисления бюджетного платежа содержит константы неизменные в течение многих лет, а это значит, что вне зависимости от роста цен государство получает одинаковые платежи от работающих на вмененке.

Важно: коэффициент-дефлятор призван корректировать ситуацию, благодаря чему государство не изменяет формулу, а только устанавливает ежегодно значение коэффициента.

К2 также является корректирующим и при его применении сразу регулируется много факторов, влияющих на деятельность предпринимателя:

• Режим работы;
• Сезонность;
• Зарплата;
• Спектр продаваемых товаров;
• Местность;
• Доходность; занимаемая площадь.

При это особенностью коэффициента К2 является возможность его изменения в зависимости от:

• Временного простоя предприятия;
• Деятельность предприятия совершалась с перерывами на выходные и праздничные дни;
• Деятельность была приостановлена из-за наличия объективных причин.

Чтобы узнать актуальные значения кодов на текущий момент необходимо посетить сайт ФНС, при этом важно указать вид деятельности и местность нахождения, в такой способ можно получать значение сразу по обоим кодам.

Что такое коды видов предпринимательской деятельности

Важно: коды видов предпринимательской деятельности и кода ОКВЭД – это ни одно и то же.

Это виды деятельности, применяющиеся при использовании ЕНВД, так как данный налог не может использоваться для любого вида деятельности.

Они необходимы в процессе постановки на учет, чтобы подтвердить право на применение ЕНВД, а также при снятии с учета.

Кроме этого их необходимо отмечать в в разделе 2 в 10-й строке.

При регистрации налогоплательщик имеет право указать несколько видов деятельности, но первый будет основной, именно он определяет вариант налогообложения.

В порядке возрастания кода размещаются в специальной таблице.

Применение кодов

Итак, применяются кода предпринимателями в процессе заполнения заявлений или декларации. Важно: с момента их установления с 2016 года они не получили изменений.

Посмотреть их можно согласно Приказу от 2014 года № ММВ-7-3/353@, редактированному в 2016 году, обладающим Приложением 5 в со специальной таблицей кодов, разграниченным по группам.

Единый налог на вмененный доход относится к специальным налоговым режимам. Для его применения налогоплательщику необходимо соответствовать требованиям гл. 26.3 Налогового кодекса РФ (далее по тексту также НК РФ) и иметь желание для перехода на его уплату. Для применения этого спецрежима коммерсанту следует:

• правильно оформлять и заполнять соответствующие заявления;
• надлежащим образом отчитываться перед инспекцией налоговой службы путем соответствующего декларирования.

Нужно помнить, что для корректного заполнения поименованных заявлений и налогового отчета перед инспекцией субъекту коммерческой деятельности надо будет правильно в 2017 году указать код вида предпринимательской деятельности.

Общие положения о едином налоге

С 1 января 2013 года начала применяться редакция Налогового кодекса РФ, внесшая изменения в . ЕНВД согласно данным изменениям применяется только на добровольной основе путем прямого волеизъявления налогоплательщика (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Переход на ЕНВД носит заявительный характер. Для его осуществления плательщику необходимо и достаточно только заполнить и представить в налоговый орган соответствующее заявление (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). До 2013 года речь о добровольности уплаты единого налога не велась. Если плательщик занимался коммерцией, конкретный вид которой был предусмотрен в законодательном перечне для уплаты ЕНВД, то встать на учет в качестве плательщика налога на вмененный доход до 2013 года было его обязанностью.

Физическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательства, не имеет права применять вмененный налог.

Порядок перехода на уплату единого налога и порядок прекращения уплаты единого налога очень подробно описаны в тексте Налогового кодекса РФ (п. 2 и п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Важно знать, что по собственному желанию перейти с ЕНВД на любой иной налоговый режим можно только после окончания текущего года (абз. 3 п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Виды коммерческой деятельности, соответствующие этому спецрежиму, прямо указаны в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, а также в законодательстве, принимаемом на местах. В отношении видов предпринимательства, не поименованных в вышеназванной статье, система налогообложения в виде ЕНВД плательщиком применяться не может. В пункте 2.2 этой же статьи Налогового кодекса РФ указаны требования, предъявляемые к плательщикам, изъявившим желание перейти на уплату ЕНВД. Несоответствие лица указанным требованиям делает невозможным уплату им единого налога.

Разработанные и установленные формы заявлений и деклараций имеются в свободном доступе и доступны для скачивания в Интернете (например, с сайта ФНС России и сайта ФГУП ГНИВЦ ФНС России). Также их можно получить непосредственно в инспекциях (на информационных стендах) или с использованием справочных правовых систем.

Код вида предпринимательской деятельности ЕНВД

Федеральная налоговая служба России указала «код вида предпринимательской деятельности» в качестве обязательного реквизита вышеназванных форм заявлений. Однако фискальный орган не предусмотрел в своих приказах перечня, содержащего коды предпринимательской деятельности для ЕНВД. 2017 год не принес с собой изменений в поименованный Приказ. По состоянию на текущую дату Приказ от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@ указанного перечня кодов деятельности не содержит.

Нужно отметить, что все утвержденные формы имеют примечание к графе «код вида предпринимательской деятельности». В данном примечании содержится отсылка к «порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход», но отсутствует указание на реквизиты документа, утвердившего указанный порядок.

Налоговая служба своим Приказом от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@ утвердила форму налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (форма КНД 1152016). Указанная форма в разделе 2 предусматривает указание кода вида предпринимательской деятельности (код строки 010). Этим же Приказом Федеральная налоговая служба России утвердила Порядок заполнения налоговой декларации по форме КНД 1152016 (приложение N 3). Соблюдение такого порядка является строго обязательным.

Подпунктом 1 пункта 5.2 указанного Порядка установлена обязательность заполнения строки о коде предпринимательской деятельности исключительно в строгом соответствии с приложением N 5 к данному Порядку.

Важно отметить, что на 2017 год Приказом Федеральной налоговой службы России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/574@ в Приказ ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@ внесены изменения, которые начинают применяться с первого квартала 2017 года.

Учитывая все изложенное выше, плательщик единого налога при заполнении налоговых деклараций по ЕНВД или заявлений о переходе на ЕНВД обязательно должен указывать в 2017 году код вида предпринимательской деятельности.

Возвращаясь к приложению N 5 к Порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу, следует отметить, что названное приложение содержит перечень видов кодов предпринимательской деятельности (далее по тексту также Перечень). При заполнении налоговой декларации или заявления по установленным формам налогоплательщику в соответствующих строках следует указывать коды деятельности по единому налогу в строгом соответствии с поименованным Перечнем. Отступление от такого Перечня или произвольное указание кодов не допускается.

В вышеназванном Перечне перечислены виды деятельности, осуществление которых предоставляет организации или индивидуальному предпринимателю право на уплату единого налога. Поименованный Перечень является закрытым и не позволяет его истолковать расширительно, а потому такой Перечень не может быть дополнен другими видами предпринимательства. Этот Перечень предусматривает всего 22 вида коммерческой деятельности. Необходимо отметить, что перечень видов предпринимательства, указанный в Приказе ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@ , не аналогичен перечню, предусмотренному п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (т. е. перечню категорий предпринимательства, при осуществлении которых у налогоплательщика возникает право перехода на уплату единого налога).

Данные виды предпринимательской деятельности пронумерованы от 1 до 22, и в соответствующей строке документа указываются в виде «01» (для первых девяти видов деятельности) или «10» (для десятого и далее).

Считаем необходимым еще раз подчеркнуть самые важные моменты:

• при декларировании по единому налогу, как и при заполнении форм заявлений о постановке на учет или снятии с учета, в соответствующих строках форм документов необходимо указывать коды видов предпринимательской деятельности;
• указанные коды должны быть отражены в строгом соответствии с Перечнем, утвержденным Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@ ;
• ошибочное отражение иных видов деятельности может привести к отказу в принятии соответствующих документов.

«Вмененка» – особый налоговый режим, который предполагает замену нескольких обязательных платежей одним, перечисляемым в государственный бюджет каждый квартал. Его величина рассчитывается на основе дохода, вменяемого субъекту экономической деятельности в зависимости от направления его работы и наличия сотрудников, транспортных средств, посадочных мест в авто и т.д. Чтобы перейти на этот режим, нужно убедиться в присутствии вашего ОКВЭД в списке кодов видов предпринимательской деятельности ЕНВД 2016 и 2017.

«Вмененка» была введена в 2003 году и 11 лет оставалась обязательным режимом. ООО и ИП, специфика работы которых попадала в законодательный перечень, не имели права отказаться от применения специального режима. Сегодня переход на ЕНВД – добровольное решение бизнесмена. Чтобы использовать эту систему, коммерческая структура подает заявление в «свою» ИФНС. Сотрудники контролирующего органа рассматривают его в течение пяти рабочих дней, после чего ставят организацию на учет или дают обоснованный отказ.

Сферы деятельности, по которым возможно применение «вмененки», прописываются в Налоговом Кодексе, но «приводятся в действие» местными властями. Последние принимают нормативно-правовые акты, в которых прописывают перечень ОКВЭД, подлежащих специальному налоговому режиму.

Как выбирать вид деятельности

При регистрации юридического лица можно указать сколько угодно видов деятельности: законодательные ограничения отсутствуют. Они прописываются словесно и форме кодов. ОКВЭД, указанный в перечне первым, будет считаться основным для компании, остальные –дополнительными.

Коммерческая структура может в любой удобный момент изменить перечень видов деятельности. Чтобы убрать или добавить позиции, необходимо подать заявление в «свою» ИФНС.

Если вы намерены стать плательщиком «вмененки», внимательно отнеситесь к выбору ОКВЭД. Изучите статью 346.26 НК РФ, где дан исчерпывающий перечень «вмененных» направлений работы. Затем узнайте, используются ли они в вашем населенном пункте. Это можно посмотреть в интернете или узнать в отделении налоговой путем телефонного звонка или личного обращения.

Проще при регистрации ООО или ИП выбрать нужный код вида деятельности по ЕНВД 2016 и 2017, чем затем писать заявление в налоговую и вносить изменения в перечень ОКВЭД.

Другие ограничения для «вмененщиков»

Особое направление работы – не единственное требование, предъявляемое государством к ООО или ИП, желающему перейти на ЕНВД. Этот режим не могут использовать коммерческие структуры, для которых выполняется одно из условий:

• они работают по договору простого товарищества или доверительного управления имуществом;
• это ООО с долей других организаций в УК более одной четверти;
• это субъекты бизнеса, сдающие в аренду автозаправки;
• это фирмы, число сотрудников в которых за последний год превысило 100 человек;
• это малые организации, производящие сельхозтовары и реализующие их конечным потребителям.

Стать «вмененщиками» не вправе субъекты бизнеса, которым было присвоено звание «крупнейший налогоплательщик». Его удостаиваются организации, приносящие в казну муниципального образования наибольшую фискальную прибыль.

Коды предпринимательской деятельности для ЕНВД 2016 и 2017

В 2016 и 2017 году выбрать для себя вмененную систему имеют право организации, занятые в следующих сферах деятельности:

1. услуги для физических лиц (прачечные и химчистки, салоны красоты, службы знакомств, фотоателье);
2. ремонт обуви;
3. починка техники и предметов личного пользования;
4. услуги сантехника и электрика;
5. клининговый сервис и ремонт квартир;
6. ветеринарная деятельность;
7. ремонт украшений и часов;
8. оказание рекламных услуг;
9. починка и ТО транспортных средств;
10. агентства недвижимости (продажа квартир, домов или земельных участков, сдача в аренду жилых и коммерческих помещений);
11. предоставление рекламных услуг;
12. поиск и подбор наемных сотрудников для сторонних организаций;
13. розничная торговля;
14. деятельность баров, столовых, ресторанов и т.д.

Возможность использования «вмененки» для тех или иных направлений деятельности – причина многочисленных споров. Например, на форумах часто задаются вопросы, можно ли применять ЕНВД для интернет-магазина. Ответ отрицательный, потому что определение розницы для целей специального режима не подразумевает ведение торговли с помощью «всемирной паутины» и иных средств дистанционного доступа.

Ограниченность сфер, в которых используется «вмененка», приводит к необходимости комбинировать ЕНВД с общей или упрощенной системой налогообложения. Например, салон красоты, в котором помимо парикмахерского сервиса и спа-процедур есть еще солярий (медицинская услуга), не может полностью перейти на специальный режим. Деятельность солярия подлежит ОСНО или УСН.

Одно ООО может заниматься оптовой и розничной торговлей. Если оно реализует населению товары через торговую точку площадью до 150 метров квадратных, то может перейти на «вмененку». Если к этому направлению деятельности добавляется продажа товаров юридическим лицам оптом, то по ней возможно только использование ОСНО или УСН. В целях налоговой оптимизации компания вправе сочетать два режима для разных сфер работы и вести раздельный бухгалтерский учет.

Влияние вида деятельности на расчет налога к уплате

Налоговая база по ЕНВД – вмененный доход. Это сумма выручки, которую, по мнению государства, может получить коммерческая структура, располагающая теми или иными активами.

На «вмененку» переводят ООО и ИП, занятые деятельностью, которую сложно контролировать. Часто издержки от администрирования налогов традиционными методами выше, чем фискальные поступления в бюджет. Чтобы оптимизировать затраты на надзор над налогоплательщиками, государство не «вдается в детали», а обращает внимание на внешние показатели работы организаций.

В законодательстве сформулировано допущение, что большее количество физического показателя позволяет получить большую сумму выручки. Что конкретно принимать за «единицу отсчета» – зависит от направления деятельности ООО или ИП. Это может быть количество сотрудников, число автотранспортных средств в распоряжении коммерческой структуры, торговые метры площади и т.д.

Для каждой сферы ведения бизнеса установлена базовая доходность (БД) – сумма выручки, которую предприниматель или компания может получить, обладая единицей физического показателя. Точные значения БД даны в Налоговом Кодексе, их можно уточнить в «своей» ИФНС. Они рассчитаны на основе общей конъюнктуры рынка и не учитывают индивидуальные особенности деятельности коммерческой структуры.

Если реальный доход ООО или ИП превышает вмененный, структура экономит на налогах и может пустить освободившиеся средства на развитие бизнеса. Если организация терпит убытки или работает «в ноль», то бюджетные платежи становятся для нее дополнительной нагрузкой.

Рассмотрим значения базовой доходности для разных направлений экономической деятельности:

Формула по расчету суммы налога

Код вида предпринимательской деятельности ЕНВД определяет значение базовой доходности и внешний показатель деятельности, на наличие которого его нужно умножить. Эти параметры формулы по расчету налога прописаны в Налоговом Кодексе и остаются неизменными на территории всей страны.

Вмененный доход не учитывает региональную специфику. Предприниматель, торгующий в Москве, может получать в несколько раз больше выручки, чем организация, реализующая товары в небольшом поселке. Убрать это противоречие призваны другие показатели формулы ЕНВД. Они не зависят от вида деятельности и устанавливаются на уровне субъекта РФ или муниципального образования.

Чтобы найти окончательную сумму налога, подлежащую уплате за месяц, нужно умножить вмененный доход на три значения:

• К1 – дефлятор, который определяет в ежегодном порядке Минэкономразвития. В 2016 и 2017 году его значение установлено на уровне 1,798.
• К2 – местный коэффициент, который отражает особенности работы в конкретном городе или районе. Его прописывают местные власти в своих нормативно-правовых актах. Значение показателя может варьироваться в пределах от 0,005 до 1. Чем оно меньше, тем более низкой окажется налоговая нагрузка на субъект бизнеса. К2 различается по направлениям экономической деятельности, он может меняться ежегодно или оставаться постоянным на протяжении нескольких лет.
• Ставка – определяется властями субъекта и отражает региональную специфику ведения бизнеса. Она меняется в коридоре от 7,5 до 15%. Чем больше ее значение, тем большую сумму налога придется заплатить ООО или ИП.

ЕНВД – особый налоговый режим, предполагающий зависимость бюджетных платежей от направления работы ООО или ИП. Это выгодное решение для предприятий, которые получают доход, значительно превышающий вмененный. Если ваш бизнес находится на стадии раскрутки, рассмотрите другие системы налогообложения: УСН или ОСНО.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Итак, по общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально. Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Это следует из абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 20-14/2/028404).

Например, индивидуальный предприниматель П.С. Арутюнов в течение года получил доход от предпринимательской деятельности в размере 450 000 руб. Расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, составили 185 000 руб. Документы, подтверждающие произведенные расходы, у П.С. Арутюнова отсутствуют. Вместе с тем П.С. Арутюнов вправе уменьшить свои доходы на 90 000 руб. (450 000 руб. x 20%).

Обратите внимание!

Профессиональный налоговый вычет в размере 20% доходов не вправе применить лица, занимающиеся частной практикой, например нотариусы, адвокаты (Письма Минфина России от 27.04.2007 N 03-04-05-01/129, от 06.06.2007 N 03-04-05-01/179, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 20-14/4/034950@). Это означает, что указанные лица в принципе не смогут учесть расходы, которые не подтверждены документально.

Примечание

Подробнее о том, какие документы подтверждают произведенные налогоплательщиком расходы, вы можете узнать в разд. 3.4.1.3.1 "Какие документы подтверждают расходы".

Для получения 20%-ного вычета предприниматель не обязан объяснять причину отсутствия у него подтверждающих документов или каким-то образом доказывать, что расходы все же были произведены. Такие выводы содержит Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 N 15761/04. Аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.08.2008 N А44-7/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.12.2007 N А78-43/07-С2-20/1-Ф02-9008/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-1228/2007(32168-А75-34)).

Правоприменительную практику по вопросу необходимости подтверждения расходов с целью заявления профессионального вычета в размере 20% от величины полученного дохода см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.

Важно учитывать, что расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20% (ст. 221 НК РФ). Это означает, что в случае применения вычета по 20%-ному нормативу учесть еще какие-либо расходы, подтвержденные документами, не получится.

Заметим, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.02.2010 N 13158/09 пришел к следующему выводу: вычет в размере 20% суммы дохода можно применить в случае, когда документально подтверждена лишь часть понесенных расходов. При этом суд указал, что вычет по нормативу должен применяться, если документально подтвержденные расходы составляют менее 20% общей суммы дохода. Аналогичный вывод следует из Определения ВАС РФ от 28.12.2009 N ВАС-14304/09.

В то же время до принятия указанного Постановления Президиума ВАС РФ арбитражная практика складывалась иначе. Так, судьи отмечали, что вычет по нормативу 20% применяется, только если у предпринимателя полностью отсутствуют документы, подтверждающие расходы. Если же расходы подтверждены частично, вычет в размере 20% применить нельзя (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.10.2009 N А78-1356/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.02.2010 N ВАС-844/10), от 09.09.2009 N А33-17615/08, ФАС Уральского округа от 01.09.2009 N Ф09-6434/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.12.2009 N ВАС-14304/09)).

Правоприменительную практику по вопросу предоставления профессионального вычета в размере 20% от величины полученного дохода, если документально подтверждена лишь часть произведенных расходов, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.

Например, дополним условия предыдущего примера и предположим, что предприниматель П.С. Арутюнов может документально подтвердить только часть своих расходов в размере 85 000 руб. По иным расходам в размере 100 000 руб. документов нет.

В такой ситуации П.С. Арутюнов не вправе учесть одновременно документально подтвержденные расходы в размере 85 000 руб. и расходы, рассчитанные по нормативу в размере 20% доходов (450 000 руб. x 20%). Однако П.С. Арутюнову целесообразно заявить вычет по нормативу, поскольку сумма документально подтвержденных расходов меньше 20% суммы доходов (85 000 руб. < 90 000 руб. (450 000 руб. x 20%)).

В заключение отметим, что ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 30.06.2009 N А33-17499/08 указал следующее. Налогоплательщик не имеет права на вычет в размере 20%, если представленные им документы, подтверждающие расходы, содержали недостоверные сведения и не были учтены налоговым органом.