214 ук рф часть 2. Отличие от хулиганства. Уголовные санкции за вандализм
Очень часто ИП используют при ведении своего бизнеса личное имущество. Никаких запретов в этом вопросе нет, а какие-то особые границы, отделяющие личное имущество физлица от его других объектов его имущества как ИП, отсутствуют. Вопросы начинают возникать, когда ИП решает продать свое имущество, и главным из этих вопросов остается следующий: какой налог с дохода, полученного от продажи, имущества ИП должен заплатить в госбюджет?
Вопрос этот довольно сложен, так тут следует учесть и использование объекта имущества в бизнесе, и его особенности, и срок владения, и вид деятельности ИП, и возможность применить вычеты. Считается, что продавать какое-либо имущество как физлицо выгоднее, чем как ИП. Но свой статус продавца как обычного гражданина, а не бизнесмена придется подтверждать. Ситуаций может быть несколько, мы рассмотрим основные моменты.
Продается личное имущество
Итак, представьте себе, вы - ИП, который продает какое-либо личное имущество, например, дачу. Как быть в этом случае? Во-первых, так как сделка носит единоразовый характер и явно осуществляется в личных целях, то продажа объекта имущества не имеет ничего общего с предпринимательством. Во-вторых, в такой ситуации, вы будете обязаны перечислить налог с продажи объекта – 13%, но эта норма действует, если вы владели объектом период, составляющий менее 5 лет (это касается объектов, которые приобретены по договору купли-продажи после 01.01.2016г.).
С продажи объектов недвижимости, купленных до 01.01.2016г. и находящихся в вашей собственности более 3-х лет, налог с продаж платить не придется, к примеру, если сделка купли-продажи будет совершена в 2019 году.
Если срок владения не достиг 5 лет, то вы будете должны сдать декларацию и перечислить налог в размере 13%. Следует также помнить, что в этой ситуации при расчете налога вы вправе применить имущественный вычет — 1 млн.руб., который уменьшит итоговую базу для расчета налога.
Отметим еще такой момент: теперь сумма продажи имущества не может быть ниже 70% от кадастровой стоимости объекта, определенной на 1 января того года, в котором будет происходить сделка купли-продажи и право собственности перейдет к покупателю. Ранее многие при продаже имущества, чтобы не платить налог, намеренно занижали цену продажи. Если этот факт будет обнаружен, то в расчет налоговой базы будет приниматься во внимание сумма в виде 70% от кадастровой стоимости, а не заниженная цена, указанная вами в договоре.
Продается имущество предпринимателя
Продажа имущества ИП будет классифицирована как предпринимательская сделка, если будет выполняться хотя бы одно из следующих условий:
- объект применялся в ведении бизнеса, в личных целях использован не был;
- если объект был поставлен на учет как основное средство, по которому ежемесячно делались амортизационные отчисления (актуально для общего режима) или стоимость относилась на расходы (актуально для упрощенки);
- если характеристики объекта фигурируют в бухгалтерских документах (например, на автомобиль выписывались путевые листы или адрес недвижимости проставлялся в накладных при продаже товара) – это явно будет свидетельствовать в пользу того, что объекта напрямую был использован в бизнесе;
- если доход от объекта имущества включался в декларацию в числе доходов в рамках деятельности бизнесмена (например, когда объект сдавался в аренду);
- если продажа объектов имущества данного типа включена в коды ОКВЭД, характеризующие деятельность ИП и отраженные в ;
- если ранее ИП при использовании спецрежима был освобожден от уплаты налога на имущество по данному объекту (подавал заявление в соответствующие государственные органы).
Итак, если вы – ИП, а продаваемый объект имущества подходит хотя бы под одно из перечисленных условий, то налоги с дохода при его продаже платятся уже по-другому. Здесь большое значение будет иметь налоговый режим.
Если вы используете -Доходы
, то с суммы выручки от продажи имущества платится налог по ставке 6%, используемой для этого режима.
С -Доходы минус расходы
дело обстоит гораздо сложнее. Если имущество было ранее учтено как товар, то доходы от продажи уменьшаются на сумму, за которую вы его приобретали. Если объект был принят на учет как основное средство, а его стоимость уже отнесена на расходы, то налог платится со всего дохода от продажи.
Кроме того, для этой ситуации характерен еще один не очень приятный для ИП момент. Если срок полезного использования по объекту, который вы продаете, превышает 15 лет, а вы его использовали менее 10 лет (аналогично, если срок менее 15 лет и объект эксплуатировался менее 3 лет), то при продаже такого объекта имущества придется пересчитывать налоги за все время, что вы пользовались этим имуществом.
Что это означает? Это означает, что вам придется исключать расходы на покупку объекта из расходов, рассчитывать амортизацию за период эксплуатации, доначислять и уплачивать налоги (плюс пени), а также составлять и сдавать уточненные декларации. Получается, что ничего приятного в этой ситуации нет, а продажа имущества обернется дополнительными проблемами.
Если вы используете
, то при реализации имущества придется платить и НДФЛ, и . НДФЛ, как обычно, считается по ставке 13% с суммы, которая равна доходу от продажи, уменьшенному на остаточную стоимость объекта. Если расходы по объекту невозможно документально подтвердить, то есть остаточную стоимость невозможно рассчитать, то из дохода разрешается вычесть профессиональный вычет (составляет 20% от полученных доходов). НДС следует уплатить по расчетной ставке, равно 18/118.
Аналогичный порядок уплаты налогов при реализации имущества действует и для тех ИП, которые используют или
и не подавали заявления на переход на УСН. Что это значит? Если вы совмещаете ЕНВД и УСН, или патент и УСН, то налог с продажи имущества платится согласно требованиям по упрощенке. Если заявления на УСН вы не писали, то ИП на ЕНВД или патенте, продающие имущество, платят налоги с его продажи согласно с требованиями к общему режиму.
Когда ИП закрыто
Часто в жизни встречается еще и такая ситуация: вы уже закрыли ИП и теперь по истечении некоторого периода времени решили продать имущество, которое раньше использовали для ведения бизнеса. Платить налоги с суммы выручки от продажи имущества в этом случае вам придется как ИП, причем такое развитие событий наименее предпочтительно. Никаких льгот и вычетов, характерных для простых физлиц вы не имеете, иные правила уменьшения базы по налогу, характерные для перечисленных выше режимов, также для вас уже не доступны, так как ИП закрыто. НДФЛ в размере 13% необходимо будет заплатить со всей суммы выручки от продажи.
Предположим, ИП хочет распрощаться со старым имуществом и купить новое или ему срочно нужно получить некоторую суму денег. В таком случае индивидуальный предприниматель может принять решение продать что-то из своего имущества. Будет ли это считаться деятельностью ИП? Какие налоги нужно при этом заплатить? Ответ во многом зависит от системы налогообложения ИП.
УСН
Для того, чтобы понять, какой налог нужно платить, если происходит продажа имущества ИП, нужно определить два момента:
1. Использовалось ли имущество в предпринимательской деятельности ИП. Ответ на этот вопрос обычно не вызывает сомнений. Например, ИП сдавал в аренду собственное помещение, и теперь хочет его продать. Такое имущество несомненно использовалось в предпринимательской деятельности.
2. Какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами предпринимателя. При регистрации ИП сведения о нем вносятся в ЕГРИП, и там указываются виды деятельности, которыми будет заниматься предприниматель.
По мнению ИФНС и Минфина, если имущество использовалось ИП в предпринимательской деятельности и продажа собственного имущества указана как один из видов деятельности ИП, то реализация будет признаваться сделкой в рамках деятельности предпринимателя и облагаться единым налогом по УСН. В противном случае доход от продажи имущества не будет считаться доходом от предпринимательской деятельности и будет облагаться НДФЛ. Такой вывод делает Минфин в письмах от 16 августа 2012 г. N 03-11-11/247 и от 23 апреля 2013 г. N 03-04-05/14057.
Судьи не столь категорично относятся к видам деятельности ИП, указанным в ЕГРИП. По мнению некоторых судебных инстанций, с момента регистрации физического лица в качестве предпринимателя все доходы считаются полученными в рамках предпринимательской деятельности и облагаются налогом в соответствии с режимом налогообложения ИП. Такие выводы содержатся в Постановлении ФАС СКО № А53-4545/2011 от 06.02.2012.
ЕНВД
Данная система налогообложения может применяться налогоплательщиком только по определенным видам деятельности. Они перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Продажа собственного имущества в их число не входит, поэтому под ЕНВД не подпадает. Если помимо единого налога на вмененный доход ИП является плательщиком УСН, то доход может облагаться налогом по «упрощенке», как было сказано в предыдущем разделе.
Как же быть ИП, не совмещающему ЕНВД с УСН? Достаточно ли заплатить НДФЛ, как физлицо, или надо также перечислить НДС, как ИП? Как и при УСН, все зависит от того, использовалось ли имущество в предпринимательской деятельности.
Минфин считает, что имущество ИП, которое использовалось в предпринимательской деятельности, является основным средством и его продажу надо учитывать в рамках предпринимательской деятельности. Соответственно, у ИП нужно заплатить НДС (см. письмо Минфина от 15 мая 2013 г. N 03-07-14/16828).
Если же происходит продажа имущества ИП, которое никогда не использовалось в предпринимательской деятельности, НДС платить не надо (Постановление ФАС Центрального округа от 17.03.2010 N А62-7448/2009).
НДФЛ
Как мы уже говорили выше, если ИП применяет УСН и продает свое имущество в рамках предпринимательской деятельности, он платит единый налог и освобождается от НДФЛ. В остальных случаях он должен заплатить подоходный налог.
При расчете суммы налога нужно помнить следующее:
- Пп. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождает от уплаты НДФЛ при продаже имущества, если человек владел этим имуществом более 3 лет. Т.к. все имущество ИП принадлежит ему как физическому лицу, это правило распространяется и на него с одним исключением. ИП не может использовать вычет по налог по имуществу, «непосредственно используемому индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности».
Как трактовать данный пункт? ИФНС считает, что если имущество когда-либо использовалось в предпринимательской деятельности, освобождение по нему не положено, даже если на момент продажи ИП был снят с учета. Так считает и Минфин (см. письмо 22.03.12 № 03-04-05/8-352).
Однако можно надеяться на поддержку судей в данном вопросе, ведь статья НК сформулирована достаточно однозначно. НФДЛ платить не надо, если на момент продажи имущество не используется в предпринимательской деятельности. Подтверждением окончания предпринимательской деятельности может служить снятие ИП с учета в качестве предпринимателя.
- Ст. 220 НК РФ посвящена имущественному налоговому вычету. В соответствии с пп. 4 п. 2 этот вычет не предоставляется, если имущество использовалось в предпринимательской деятельности. Соответственно, если ИП продает некий объект, который был в его собственности менее 3 лет и никогда не имел отношения к его бизнесу, можно применить вычеты. Сумму доходов от продажи недвижимости (квартиры, дома, комнаты, земельные участки) можно уменьшить не более, чем на 1 млн. руб., а от реализации другого имущества – не более, чем на 250 тыс. руб.
Про раздельный учет при совмещении налоговых режимов можно .
О порядке удержания НДФЛ вы .
Посоветуйте пожалуйста, как правильнее и лучше поступить в данной ситуации.Я являюсь предпринимателем и совмещаю 2 системы налогообложения ЕНВД и упрощенку. Имею в собственности несколько магазинов и склад. В планах я хотел продать некоторое имущество, а также оформить дарение одного магазина своей жене, но сейчас у нас проходит выездная проверка с привлечением представителя УЭБ и ПК МВД.Вопрос? Имею ли я право сейчас продать или подарить имущество? Как это будет расценено проверяющими органами? Не повредит ли это при вынесении решения по проверке? Или лучше все это отложить до конца проверки.?
Выездная проверка не является препятствием для продажи или дарения имущества, поскольку собственник вправе распоряжаться своим имуществом любым не запрещенным законом способом (ст. 209 ГК РФ).
Поэтому предприниматель вправе и продать, и подарить свое имущество. Но сделку нужно проводить, точно соблюдая требования законодательства, поскольку есть вероятность, что контролирующие органы заинтересуются ей и проверят договоры об отчуждении и уплату налогов с доходов.
Также нужно учесть, что поскольку ИП отвечает по обязательствам всем своим имуществом, и он вправе распоряжаться им и для личных, и для коммерческих целей. То есть предприниматель может по своему выбору продать имущество как предприниматель и учесть доходы от его реализации как доходы в рамках применяемой системы налогообложения, либо продать имущество как гражданин, и уплатить НДФЛ с полученных доходов.
При этом с точки зрения налоговых органов, доход от продажи недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, облагается как доход от предпринимательской деятельности ()
Обоснование
Из Гражданского кодекса РФ
«Статья 23. Предпринимательская деятельность гражданина
1. Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
3. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
4. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем*. Суд может применить к таким сделкам правила настоящего Кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
5. Граждане вправе заниматься производственной или иной хозяйственной деятельностью в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства, заключенного в соответствии с законом о крестьянском (фермерском) хозяйстве.
Главой крестьянского (фермерского) хозяйства может быть гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя*.
Статья 24. Имущественная ответственность гражданина
Гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.*
Перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание, устанавливается гражданским процессуальным законодательством».
Статья 209. Содержание права собственности
1. Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.
2. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом*.
ИЗ ПИСЬМА УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ ОТ 16.02.2009 № 20-14/013870 «Продажа объекта недвижимости »
«Вопрос : Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему, осуществляет предпринимательскую деятельность по сдаче в наем собственного нежилого недвижимого имущества. Каков порядок налогообложения доходов, полученных в случае продажи объекта недвижимости, используемого в предпринимательской деятельности?
Ответ :
На заметку
Как налоговики узнают о продаже недвижимости
Любую сделку о продаже недвижимости нужно регистрировать в территориальном органе Росреестра (п. 2 ст. 8, п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 551 ГК РФ и п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). И далее территориальный орган в течение 10 рабочих дней со дня регистрации обязан сообщить о сделке в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 85 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Если же этот срок будет нарушен, то все равно не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором была сделка, у инспекции будут сведения о продавце, проданной недвижимости и цене сделки (п. 4 ст. 85 НК РФ).*
При этом не важно, получена реальная прибыль от продажи или нет. Главное, сам факт направленности действий на получение прибыли от продажи имущества. Это подтверждают и судьи (постановления Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 14009/09 и ФАС Северо-Западного округа от 15.03.2012 № А05-5609/2011).
Принимая решение о том, является ли продажа недвижимости предпринимательской деятельностью, нужно обращать внимание на то, какой код ОКВЭД внесен предпринимателем в ЕГРИП.
Например, при регистрации указаны такие виды деятельности, как «подготовка к продаже собственного недвижимого имущества» и «покупка и продажа собственного недвижимого имущества» (соответственно коды 70.11 и 70.12 ОКВЭД). Тогда доходы от продажи недвижимости можно рассматривать как выручку от ведения предпринимательской деятельности и облагать «упрощенным» налогом (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Аналогичное мнение высказано и в письмах Минфина России от 08.09.2011 № 03-11-11/226 и от 05.12.2011 № 03-11-11/309 .*
Обратите внимание
От НДФЛ освобождены доходы физического лица, полученные им от предпринимательской деятельности в рамках УСН (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Если же в ЕГРИП будет указан только один код 70.11 «подготовка к продаже собственного недвижимого имущества», то выручка от продажи недвижимого имущества уже не является предпринимательским доходом. А значит, будет облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Отметим, что предпринимателю не запрещено вносить изменения в ЕГРИП и добавлять новые виды деятельности, сообщая об этом в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Поэтому при необходимости можно сначала добавить еще один вид деятельности, а потом уже продавать имущество.*
Можно поступить и по-другому. Сразу при регистрации указывать вместо, например, двух кодов 70.11 и 70.12 один - более обобщенный код 70.1 «подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества». Тогда вопроса, облагается этот вид деятельности в рамках УСН или нет, не возникнет.
Случай № 2 Реализация недвижимости, которая больше не используется в предпринимательской деятельности
Возможно и такое, когда предприниматель прекращает использовать собственное недвижимое имущество в предпринимательской деятельности и продает его. Например, предприниматель при регистрации указал такой вид деятельности, как сдача имущества в аренду. Соответственно он получал доходы от этого вида деятельности и они облагались налогом по УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Обратите внимание
УСН облагаются доходы, полученные физическим лицом от ведения предпринимательской деятельности, заявленной им при регистрации (письмо Минфина России от 06.03.2012 № 03-04-05/3-260).
Если же потом бизнесмен решит продать само помещение, то полученный доход не будет учитываться при «упрощенке» (письмо ФНС России от 19.08.2009 № 3-5-04/1290@) . Причем, как указали налоговики, предприниматель в этом случае может получить имущественный вычет по НДФЛ. Имеются и судебные решения, поддерживающие данную точку зрения (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2011 № А13-2339/2011).
Таким образом, если предприниматель, прежде чем продать имущество в рамках предпринимательской деятельности, прекратил его использование в бизнесе, с вырученных сумм ему придется заплатить НДФЛ.
Случай № 3 Продажа личной квартиры
И наконец рассмотрим третий вариант. Предприниматель продает недвижимость, например собственную квартиру, которая использовалась в личных целях. Тогда ему, как любому другому физическому лицу, нужно уплатить соответствующую сумму НДФЛ либо применить имущественный вычет при соблюдении требований статьи 220 НК РФ.
По общему правилу НДФЛ облагаются доходы, полученные от продажи имущества, находящегося на территории РФ, а также за ее пределами (подп. 5 п. 1, подп. 5 п. 3 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ). При этом если имущество находится в собственности физлица три года и более, то платить НДФЛ не нужно (подп. 2 п. 1 ст. 228 и п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Если же гражданин владеет недвижимостью менее трех лет, то с дохода от продажи такой недвижимости ему придется уплатить НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Как правило, физическое лицо самостоятельно рассчитывает и платит налог, а по итогам года, в котором получены доходы от продажи, представляет декларацию по форме 3-НДФЛ.
При этом предприниматель вправе получить имущественный вычет (п. 3 ст. 210 НК РФ). То есть уменьшить сумму, на которую станет начислять НДФЛ. Сократить ее можно на сумму, полученную от покупателя, но не более чем на 1 млн. руб. (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).*
Вместо вычета можно воспользоваться другим правом. А именно доходы от продажи недвижимости уменьшить на сумму, которую в свое время за нее заплатили. Это удобно, если имущество было куплено, а не получено, например, по наследству. При этом затраты должны быть подтверждены документально.
Коммерческую недвижимость продает ИП: как выгоднее
ИП, применяющий «упрощенку», решил реализовать имущество, используемое в бизнесе. Какой налог платить: НДФЛ или налог при УСН? Особенно актуален данный вопрос в случае, когда имущество было в собственности предпринимателя более трех лет
Особенность индивидуальной предпринимательской деятельности граждан заключается в том, что невозможно четко разграничить имущество, используемое в бытовых целях и в целях извлечения прибыли. Учет доходов от продажи имущества зависит от того, как квалифицировать этот доход: как предпринимательский или личный. Если доход считается полученным от предпринимательской деятельности, то согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ его следует включать в базу по налогу при УСН. Личные же доходы предпринимателей, как и всех остальных физических лиц, облагаются НДФЛ по правилам главы 23 НК РФ.
Сразу отметим: если имущество находилось в собственности более трех лет, предпринимателю, применяющему УСН, лучше квалифицировать доход от его продажи как личный. Объясним почему.*
Если коммерсант применяет УСН с объектом доходы, он заплатит налог по ставке 6% со всего дохода от продажи без учета расходов по приобретению недвижимости. При объекте доходы минус расходы в некоторых случаях придется учитывать не только доходы от продажи имущества, входившего в состав основных средств, но и корректировать ранее учтенные расходы*. Напомним, согласно статьи 346.16 НК РФ при продаже основного средства до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение (для объектов со сроком полезного использования более 15 лет – до истечения 10 лет с момента покупки) нужно пересчитать налоговую базу за весь период его использования, доначислить налог и пени. При этом в расходах следует оставить только сумму амортизации, начисленной по правилам главы 25 НК РФ. Если же имущество не входило в состав основных средств, а учитывалось как покупной товар, то в налоговую базу включаются доходы от продажи и расходы на покупку.
Если же доход от продажи имущества считается личным, он облагается НДФЛ (согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ «упрощенцы» не уплачивают НДФЛ только в отношении предпринимательских доходов). А в пункте 17.1 статьи 217 НК РФ сказано, что при продаже имущества, которое было в собственности три года и более, доходы освобождаются от уплаты НДФЛ. При этом положения данного пункта не применяются к доходам от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Напомним, что данный пункт был введен в действие Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ . Ранее в отношении доходов от продажи имущества, находящегося в собственности физического лица в течение трех и более лет, предоставлялся имущественный налоговый вычет, равный сумме доходов от реализации этого имущества ( в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года).
Очевидно, что физическому лицу, реализующему имущество, находившееся в его собственности более трех лет, по цене выше цены приобретения или его остаточной стоимости, выгоднее задекларировать доход от продажи недвижимости в качестве личного дохода, не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности. Ведь в этом случае доход не будет облагаться налогом при УСН, а НДФЛ платить не придется в силу пункта 17.1 статьи 217 НК РФ*. Вопрос в том, как это сделать.
Итак, разберем различные ситуации, которые могут возникнуть на практике, и выясним, каким налогом будут облагаться полученные доходы.
Недвижимость продана в период ведения бизнеса
Ситуация первая: физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя и применяющее УСН, приобрело объект нежилой недвижимости и использовало его для извлечения доходов – например, для размещения производственного цеха, офиса или, возможно, для сдачи в аренду. Затем предприниматель решил объект недвижимости продать.
В рассматриваемой ситуации для целей квалификации доходов от продажи этой недвижимости имеет первостепенное значение несколько факторов:
– каким именно образом приобретена недвижимость: в результате возмездной сделки или вследствие дарения, наследования, создания (постройки);
– каковы условия ее приобретения;
– учитывались ли расходы по приобретению недвижимого имущества в налоговой базе при УСН;
– в каком статусе физическое лицо продавало объект: как предприниматель или как физическое лицо;
– использовалась ли недвижимость на момент продажи в предпринимательской деятельности.*
Отдельно поговорим и о ситуациях, при которых доход будет считаться предпринимательским.
Приобретение или продажа недвижимости физическим лицом как предпринимателем
Отметим, что принципиального значения момент, когда была куплена недвижимость – до регистрации физического лица в качестве предпринимателя или после, не имеет. Однако в случае спора с налоговым органом предпочтительнее, чтобы объект недвижимости приобретался физическим лицом до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Ведь данный факт может быть дополнительным аргументом в суде.*
При приобретении имущества, например, по договору купли-продажи или мены в качестве стороны по договору с продавцом указывается лишь ФИО предпринимателя, без указания на его статус как ИП . Это связано с тем, что индивидуальный предприниматель не является субъектом правоотношений . Им выступает именно физическое лицо, личные данные которого и вносятся в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 18 постановления Правительства РФ от 18.02.98 № 219). При продаже недвижимости статус продавца на том же основании может не фигурировать в договоре.
Другое дело, если предприниматель желает приобрести или продать недвижимость именно в целях осуществления предпринимательской деятельности. Тогда статус можно указать в самом тексте договора. Однако в этом случае доход от реализации данного имущества будет однозначно квалифицирован налоговым органом как предпринимательский и учитывать его придется в налоговой базе по налогу при УСН.
Затраты на покупку недвижимости учтены в УСН
Другим основанием квалификации дохода от продажи нежилой недвижимости как предпринимательского (помимо указания статуса ИП в договоре на ее приобретение) является учет при УСН расходов на ее покупку. Логика в данном случае следующая: расходы на приобретение имущества учтены как расходы от предпринимательской деятельности, значит, и доходы от его продажи будут рассматриваться как предпринимательские. Ведь объект недвижимости приобретался в предпринимательских целях. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 07.10.2009 № 03-04-05-01/730 .
Следует отметить, что, с точки зрения налоговиков, доход от продажи недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, облагается как доход от предпринимательской деятельности (письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 № 20-14/013870@)*. При этом, как косвенно следует из данного письма, период приобретения этой недвижимости, цель приобретения и то, каким образом имущество продавалось, значения не имеет. Иными словами, важен лишь факт использования имущества в предпринимательской деятельности. Однако с этим сложно согласиться. Дело в том, что положения пункта 17.1 статьи 217 НК РФ распространяются только на то имущество, которое не используется в предпринимательской деятельности на момент его продажи (а не вообще никогда не использовалось).
Недвижимость систематически используется в бизнесе
Как уже отмечалось, налоговые органы, несмотря на позицию Минфина России, рассматривают факт использования предпринимателем недвижимости для извлечения прибыли достаточным основанием для квалификации доходов от ее продажи в качестве предпринимательских. Но это не так. Одно дело – извлечение дохода от использования имущества, другое – от его реализации. Виды деятельности разные, и если один из них может соответствовать понятию предпринимательской (систематическое извлечение прибыли), то другой – нет (если операция по продаже недвижимости носит разовый характер, это значит, что она не может быть самостоятельно рассмотрена в качестве систематической, то есть предпринимательской).*
У судей нет четкой позиции в отношении квалификации доходов от продажи недвижимости в случае ее использования в предпринимательской деятельности. В пользу налогоплательщиков по данному вопросу вынесены постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2008 № Ф04-6196/2008(13272-А70-19) и ФАС Уральского округа от 09.07.2009 № Ф09-4605/09-С2 . Против – постановленияПрезидиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 14009/09 и ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2008 № А05-7915/2007 .
Тем не менее для квалификации подобных доходов следует учесть следующее. Суды при принятии решений оценивали, использовалось ли имущество на систематической основе в предпринимательской деятельности и в каком статусе выступало физическое лицо при продаже недвижимости: как индивидуальный предприниматель или же как физическое лицо. В частности, Президиум ВАС РФ принял сторону налоговиков вследствие того, что коммерсант использовал недвижимость для предпринимательских целей и при ее продаже получил деньги на банковский счет, предназначенный для предпринимательской деятельности.
В то же время в деле, рассмотренном в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2008 № А05-7915/2007 , решение вынесено в пользу налогового органа по несколько отличным основаниям: имущество приобретено лицом в статусе предпринимателя, использовалось для предпринимательской деятельности и амортизировалось в процессе ее осуществления.
Иными словами, если имущество ранее использовалось в предпринимательской деятельности, но расходы на его покупку не учитывались и в договоре статус предпринимателя не указан, однозначного мнения по квалификации доходов от его продажи у судов нет. И это может сыграть на руку налогоплательщику.
Если недвижимость продана после того, как предпринимательская деятельность завершена
Ситуация вторая: предприниматель использовал приобретенную им недвижимость в своем бизнесе, после чего «закрыл» ИП и продал эту недвижимость. Как тогда квалифицировать доходы от реализации и какие налоги с них нужно уплатить?
В данной ситуации, на наш взгляд, имеет значение, в каком статусе приобретена недвижимость (в статусе индивидуального предпринимателя или физического лица) и были ли учтены расходы по ее приобретению в налоговой базе по налогу при УСН.
Расходы на покупку были учтены при УСН
Допустим, предприниматель приобрел имущество, учел его стоимость в расходах, потом снялся с учета в ИФНС, а затем продал это имущество. Как будут облагаться доходы от продажи?
Понятно, что уплачивать налог при УСН не придется, так как, утратив статус ИП, лицо перестает применять этот режим .
Вопрос касается НДФЛ: можно ли применить положение, данное впункте 17.1 статьи 217 НК РФ, если, конечно, имуществом владели три года и более, тем самым избежав уплаты налога. На наш взгляд, безусловно. С одной стороны, в пункте 17.1 статьи 217 НК РФ сказано, что данное положение не применяется для доходов от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности. С другой – на момент совершения сделки по продаже лицо, во-первых, не осуществляло предпринимательскую деятельность, во-вторых, утратило статус ИП. Так что имущество уже не считается используемым в предпринимательской деятельности.
Заметим, налоговики могут с этим не согласиться, и спор, возможно, придется решать в суде. Их аргументы могут быть следующими. Расходы учтены при УСН, что свидетельствует о приобретении имущества для предпринимательской деятельности, а значит, пункт 17.1 статьи 217 НК РФ не применяется. Налогоплательщик злоупотребил своим правом, пользуясь формальными основаниями для уклонения от налогов ().
На последний аргумент можно возразить: данная норма регулирует гражданские (частноправовые отношения) и не может быть реализована в рамках публично-правовых (начисление налогов). Однако нужно понимать, что такие «мелочи», как правило, не останавливают суды. Достаточно вспомнить заимствование судами термина «добросовестный приобретатель» из ГК РФ и использование его в налоговых правоотношениях под видом термина «добросовестный налогоплательщик». Хотя второго термина в НК РФ нет и никогда не было.
Здесь следует обратить внимание на тот факт, что в случае возникновения разногласий с налоговым органом по поводу взыскания недоимки со всей цены продажи имущества, пеней и штрафов по НДФЛ спор будет разрешаться в суде общей юрисдикции (физическое лицо уже не является индивидуальным предпринимателем). Прогнозировать результат подобного спора достаточно сложно в силу отсутствия информации о подобных случаях на практике.
Если расходы по приобретению не списаны при УСН
В данном случае, на наш взгляд, у налоговых органов нет никаких оснований квалифицировать подобный доход физического лица в качестве предпринимательского. И если имущество находилось в собственности лица три года и более, то платить НДФЛ с доходов от его продажи не придется.
Во-первых, расходы по приобретению имущества не были учтены при определении налоговой базы по налогу при УСН. Во-вторых, к моменту продажи недвижимости ее коммерческое использование прекращено и соответственно доходы от реализации имущества отвечают требованиямпункта 17.1 статьи 217 НК РФ (то есть на момент продажи имущество не используется в предпринимательской деятельности). В-третьих, налогоплательщик вообще не имеет статуса ИП.
Информация по подобного рода спорам на практике, к сожалению, также отсутствует, однако аргументы в пользу налогоплательщика весомы и его позиция более предпочтительна для суда.
Решить проблему поможет семейное законодательство?
Бывают ситуации, когда имущество приобретено в процессе предпринимательской деятельности, в ней используется, расходы на его покупку учтены при УСН и предприниматель не имеет возможности закрыть ИП перед продажей. Посмотрим, можно ли при помощи семейного законодательства в этом случае воспользоваться льготой, предусмотренной в пункте 17.1 статьи 217 НК РФ в отношении имущества, которым владели три года и более.
ИП может заключить с супругой (супругом) договор о разделе имущества . В договоре следует предусмотреть, что данное имущество (конечно, если оно приобретено в период брака) является собственностью супруги (супруга) вне зависимости от того, кто выступал стороной по сделке, связанной с покупкой данного имущества. При этом согласно другому условию договора доходы от использования данного имущества будут принадлежать исключительно супругу, зарегистрированному в качестве предпринимателя. Таким образом, доходы от коммерческого использования имущества и доходы от его реализации будут разделены.
Правда, для этих целей супругам потребуется несколько предварительных действий. Во-первых, нотариально оформить соглашение о разделе имущества в части объекта недвижимости и доходов от его использования (п. 2 ст. 41 Семейного кодекса РФ). Брачный договор может быть заключен как до, так и во время брака и регулировать отношения супругов как во время брака, так и после него. Не является препятствием и приобретение недвижимости до заключения брачного договора.
Во-вторых, зарегистрировать право собственности на объект недвижимого имущества на одного из супругов (не предпринимателя). Возможно, даже потребуется предварительное судебное разбирательство по иску супруга, не являющегося предпринимателем, о признании права собственности на имущество (признании юридического факта согласно Гражданского процессуального кодекса РФ).
В-третьих, договор купли-продажи недвижимости нужно будет заключать от имени супруга, не являющегося предпринимателем.
К сожалению, пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не регулируется вопрос, как определить момент возникновения права собственности в отношении имущества, являющегося совместной собственностью супругов. Так, при регистрации прав собственности на объект в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним будет отмечено, что объект находится в совместной собственности (без указания долей владения, так как совместная собственность не является долевой).
При этом при перерегистрации объекта недвижимого имущества именно на супруга, не зарегистрированного в качестве ИП, будет выдано новое свидетельство – о праве собственности на весь объект. Соответственно возникает вопрос: с какого момента следует отсчитывать трехлетний срок владения недвижимым имуществом супругом – не предпринимателем?
На наш взгляд, не с момента государственной регистрации недвижимости, а с момента действия брачного договора, которым может быть установлено, что он имеет действие в отношении имущества, приобретенного со дня заключения брака.
Однако есть вероятность, что такую позицию не поддержат налоговые органы. Поэтому в брачном договоре можно указать , что объект недвижимости находится не в собственности одного из супругов, а в их долевой собственности. В этом случае можно даже не вносить изменения в сведения о владении недвижимым имуществом, содержащиеся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а просто продать объект от имени обоих супругов.
Тем не менее мы не можем рекомендовать использование брачного соглашения для минимизации налогов, так как оно может быть признано ничтожной сделкой в силу ее мнимости (), либо суды займут позицию, согласно которой датой вступления в собственность со стороны супруга будет являться дата внесения соответствующих изменений в реестр. Иными словами, суд посчитает, что право исключить из налоговой базы по НДФЛ сумму доходов от реализации недвижимости не возникло, так как супруг, ее продавший, владеет объектом менее трех лет.
Во избежание уплаты налога при УСН с доходов от продажи имущества предпринимателям, которые не состоят в браке и используют недвижимость в своей деятельности, и просто всем желающим рекомендуется следующее:
– прекратить перед продажей коммерческое использование недвижимости (чтобы имущество соответствовало требованиям пункта 17.1 статьи 217 НК РФ);
– закончить предпринимательскую деятельность и сняться с учета в ИФНС, отказавшись от статуса индивидуального предпринимателя (впоследствии можно будет опять зарегистрироваться в качестве ИП).
При выполнении этих условий доходы не будут считаться предпринимательскими и можно применить положения пункта 17.1 статьи 217 НК РФ, так что ни налог при УСН, ни НДФЛ платить не придется. И даже если налоговая инспекция не согласится, велика вероятность того, что суд не переквалифицирует доходы от продажи недвижимости в предпринимательские и позволит воспользоватьсяпунктом 17.1 статьи 217 НК РФ.*
Более того, физическое лицо по собственному усмотрению принимает решение: будет оно использовать денежные средства либо имущество в работе или в личных целях.
Базовая ставка налога для «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы – 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ), однако региональные власти вправе ее снизить (минимальная ставка составляет 5%).
ИП – это статус, в котором субъект правоотношений вступает в правоотношения с другими лицами.
Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенную систему могут применять лишь организации и индивидуальные предприниматели.
Возможность заключения подобного соглашения в процессе брака предусмотрена Семейного кодекса.
Например, согласно договору 1% находится в собственности предпринимателя, а 99% – в собственности его супруга или супруги.
В. В. Данилин
ведущий налоговый юрист ООО «КУЗЬМИНЫХ, ЕВСЕЕВ & ПАРТНЕРЫ»
Вандализм представляет собой одну из форм разрушительного (деструктивного), отклоняющегося от принятых в обществе принципов поведения человека. Действия сопровождаются осквернением или уничтожением предметов культуры, искусства, прочего имущества, имеющего особую ценность. Это могут быть объекты, принадлежащие обществу или гражданину.
Историческая справка
Значение термина касается восточногерманского племени вандалов. В свое время они разграбили Рим. В 455-м году вандалы вывезли из города множество произведений искусства и драгоценностей, пленников для последующего получения выкупа. Захватчики славились отсутствием какой-либо культуры, дикостью. Это, вероятно, связано с преследованием католических служителей, разрушением церквей в северной Африке. Само понятие "вандализм" появилось во времена Французской революции. Термин впервые стал использовать Анри Грегуар в 1794-м. Будучи тогда членом конвенции Генштатов, он выступил с докладом по вопросу разрушений и средств борьбы с ними. Грегуар призывал пресекать уничтожение памятников, составляющих культурное наследие, имея в виду тогда действия армии Французской республики. Английские источники акцентируют внимание на юридический аспект деяния. В частности, в них говорится о том, что вандал является лицом, который намеренно либо ввиду собственного невежества разрушает предметы, принадлежащие по праву собственности иным лицам.
Отечественное законодательство
Исключения
По ст. 214 УК РФ ("Вандализм") не рассматриваются действия, которые на направлены на оскорбление нравственных ценностей или не рассчитанные на общественную реакцию. К примеру, не считается преступлением нанесение ненормативной лексики на заборе заброшенного сооружения, размещение аморальных рисунков в безлюдном месте. Также не будет неправомерным деянием самовольное помещение надписей/иллюстраций, которые не противоречат нравственным принципам общества. К примеру, это могут быть художественные изображения на стенах либо заборах сооружений птиц, животных, природы.
Порча предметов
Под ней понимают повреждение, уничтожение либо разрушение имущества, приведение его в частичную или полную непригодность для дальнейшего общественного использования согласно назначению теми или иными способами. Если поведение сопровождается умышленным повреждением/уничтожением предметов в крупном размере либо взывает значительный ущерб, деяние попадает не только под ст. 214 УК РФ ("Вандализм"), но и под норму 167. При совершении преступления по корыстным мотивам оно рассматривается в совокупности с посягательством на собственность.
Дополнительно
Субъективная часть включает в себя прямой умысел. Гражданин понимает, что его действия незаконны, но хочет их совершить. Привлечь к ответственности можно вменяемое 14-летнее физлицо. В качестве выступает территория, пространство, в транспорте в том числе, которое выделено для публичного использования. Состав формальным. Деяние будет считаться завершенным с момента или исполнения действий, которые выражаются в осквернении или непосредственной порчи имущества.
Заключение
Состав преступления по рассматриваемой статье признается смежным с массовыми беспорядками, умышленным повреждением/уничтожением культурных памятников, хулиганством, надругательством над участками захоронения, приведением транспорта (путей сообщения) в негодность. Отличием между этими деяниями и вандализмом состоит в предмете посягательства и месте его совершения. Если последнее сопровождается действиями, установленными в ст. 282, то привлечение к ответственности осуществляется по совокупности норм. Это разъяснение дано в постановлении Пленума, в п. 11.
Вандализм (ст. 214 ук рф)
Объект преступления – общественный порядок.
Объективная сторона выражается в вандализме, под которым понимается осквернение зданий или иных сооружений, порча имущества на общественном транспорте или в иных общественных местах.
Осквернение зданий или иных сооружений – это нанесение на них надписей, рисунков циничного, непристойного содержания, оскорбляющих общественную нравственность.
Порча имущества на общественном транспорте или в иных общественных местах – это повреждение имущества, приведение его в полную или частичную непригодность.
Под общественным местом понимается пространство, территория, выделенная для общественного пользования.
Субъективная сторона – прямой умысел.
Субъект преступления – вменяемое физическое лицо, достигшее возраста 14 лет.
Квалифицирующий признак – вандализм, совершенный группой лиц, а равно по мотиву идеологической, политической, расовой, национальной или религиозной ненависти либо вражды.
62. НЕЗАКОННЫЕ ПРИОБРЕТЕНИЕ, ХРАНЕНИЕ, ПЕРЕВОЗКА, ИЗГОТОВЛЕНИЕ, ПЕРЕРАБОТКА НАРКОТИЧЕСКИХ СРЕДТСВ, ПСИХОТРОПНЫХ ВЕЩЕСТВ ИЛИ ИХ АНАЛОГОВ, А ТАКЖЕ РАСТЕНИЙ, СОДЕРЖАЩИХ НАРКОТИСЕКИЕ СРЕДСТВА ИЛИ ПСИХОТРОПННЫЕ ВЕЩЕСТВА, ЛИБО И ЧАСТЕЙ, СОДЕРЖАЩИХ НАРКОТИЧЕСКИЕ СРЕДСТВА ИЛИ ПСИХОТРОПНЫЕ ВЕЩЕСТВА.
Непосредственный объект преступления – здоровье населения.
Предмет преступления :
– наркотические средства – вещества синтетического или естественного происхождения, препараты, растения, включенные в Перечень наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, подлежащих контролю в РФ;
– психотропные вещества – вещества синтетического или естественного происхождения, препараты, природные материалы, включенные в Перечень наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, подлежащих контролю в РФ;
– аналоги наркотических средств и психотропных веществ – запрещенные для оборота в Российской Федерации вещества синтетического или естественного происхождения, не включенные в Перечень наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, подлежащих контролю в РФ, химическая структура и свойства которых сходны с химической структурой и со свойствами наркотических средств и психотропных веществ, психоактивное действие которых они воспроизводят.Незаконные приобретение, хранение, перевозка, изготовление, переработка наркотических средств, психотропных веществ или их аналогов (ст. 228 УК РФ)
Объективная сторона заключается в незаконном:
– приобретении – их получение любым способом, в том числе покупка, получение в дар, а также в качестве средства взаимозачета за проделанную работу, оказанную услугу или в уплату долга, в обмен на другие товары и вещи, присвоение найденного, сбор дикорастущих растений или их частей, сбор остатков находящихся на неохраняемых полях посевов указанных растений после завершения их уборки;
– хранении – действия лица, связанные с незаконным владением этими средствами или веществами, в том числе для личного потребления;
– перевозке – умышленные действия лица, которое перемещает без цели сбыта наркотические средства, психотропные вещества или их аналоги из одного места в другое, в том числе в пределах одного и того же населенного пункта, совершенные с использованием любого вида транспорта или какого-либо объекта, применяемого в виде перевозочного средства, а также в нарушение общего порядка перевозки указанных средств и веществ, установленного ст. 21 Федерального закона «О наркотических средствах и психотропных веществах»;
– изготовлении – совершенные в нарушение законодательства РФ умышленные действия, в результате которых из наркотикосодержащих растений, лекарственных, химических и иных веществ получено одно или несколько готовых к использованию и потреблению наркотических средств, психотропных веществ или их аналогов;
– переработке – умышленные действия по рафинированию (очистке от посторонних примесей) твердой или жидкой смеси, содержащей одно или несколько наркотических средств или психотропных веществ, либо повышению в такой смеси (препарате) концентрации наркотического средства или психотропного вещества, а также смешиванию с другими фармакологическими активными веществами с целью повышения их активности или усиления действия на организм.Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом и отсутствием цели сбыта.Субъект преступления – общий.
63. НАЗАКОННОЕ ПРОИЗВОДСТВО, СБЫТ ИЛИ ПЕРЕСЫЛКА НАРКОТИЧЕСКИХ СРЕДСТВ, ПСИХОТРОПНЫХ ВЕЩЕСТВ ИЛИ ИХ АНАЛОГОВ, А ТАКЖЕ РАСТЕНИЙ, СОДЕРЖАЩИХ НАРКОТИЧЕСКИЕ СРЕДСТВА ИЛИ ПСИХОТРОПНЫЕ ВЕЩЕСТВА, ЛИБО ИХ ЧПСТЕЙ, СОДЕРЖАЩИХ НАРКОТИЧЕСКИЕ СРЕДСТВА ИЛИ ПСИХОТРОПНЫЕ ВЕЩЕСТВА.
Объектом рассматриваемого преступления являются отношения, обеспечивающие здоровье граждан. Объективная сторона преступления характеризуется действиями, которые выражаются в незаконном производстве, сбыте или пересылке наркотических средств, психотропных веществ или иханалогов. Поднезаконным производством наркотических средств, психотропных веществ или иханалогов необходимо понимать их непосредственное создание, без соответствующего разрешения (лицензии), т.е. это действия, направленные на серийное получение указанныхсредств ивеществ, а также иханалогов.
Под сбытом понимается реализациянаркотических средств, психотропных веществ и иханалогов независимо от того, где они были реализованы - в Россииили за ее пределами. Сбыт считается оконченным преступлением с момента фактического обладания другим лицомнаркотическими средствами, психотропными веществами, а также иханалогами. Поднезаконченной пересылкой наркотических средств, психотропных веществ и иханалогов следует понимать их отправку по почте, багажом, что запрещено Федеральным законом «О почтовой связи», а также иным способом, например, нарочным.
Субъект преступления - физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста. Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. В ч. 2 ст. 2281 УК РФ, предусмотрена повышенная ответственность за совершение указанных преступных действий организованной группой лиц по предварительному сговору (см. ст. 35 УК РФ), в крупном размере, лицом, достигшим 18-летнего возраста, в отношении заведомо несовершеннолетнего. Особо квалифицирующие признаки указаны в ч.3 ст. 2281 УК РФ, к которым относится совершение этого преступления организованной группой, лицом с использованием своего служебного положения, в отношении лица, заведомо не достигшего 14-летнего возраста, в особо крупном размере. Понятие крупного и особо крупного размера дано в примечании 2 к ст. 228 УК РФ.
64. КОНТРАБАНДА НАРКОТИЧЕСКИХ СРЕДСТВ, ПСИХОТРОПНЫХ ВЕЩЕСТВ, ИХ ПРЕКУРСОВ ИЛИ АНАЛОГОВ, РАСТЕНИЙ, СОДЕРЖАЩИХ НАРКОТИЧЕСКИЕ СРЕДСТВА, ПСИХОТРОПНЫЕ ВЕЩЕСТВА ИЛИ ИХ ПРЕКУРСОРЫ, ЛИБО ИХ ЧАСТЕЙ, СОДЕРЖАЩИХ НАРКОТИЧЕСКИЕ СРЕДСТВА, ПСИХОТРОПНЫЕ ВЕЩЕСТВА ИЛИ ИХ ПРЕКУРСОРЫ, ИНСТРУМЕНТОВ ИЛИ ОБОРУДОВАНИЯ, НАХОДЯЩИХСЯ ПОД СПЕЦИАЛЬНЫМ КОНТРОЛЕМ И ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ДЛЯ ИЗГОТОВЛЕНИЯ НАРКОТИЧЕСКИХ СРЕДСТВ ИЛИ ПСИХОТРОПНЫХ ВЕЩЕСТВ.
Контраба́нда (итал. contrabbando , отcontra - против иbando - правительственный указ) - незаконное перемещение черезгосударственную границу товаров, ценностей и иных предметов, то есть перемещение ценностей и иных предметов, сопровождающееся нарушением требованийтаможенного законодательства .
