Приказ о назначении механика по выпуску. Должностная инструкция механика (скачать образец). Приказ о проведении вводного инструктажа

Какие правила уплаты НДФЛ существуют для индивидуальных предпринимателей? Что стоит знать о таком виде налога в 2019 году – как проводится расчет, когда и кем исчисляется и платится, каков порядок перечисления на ОСНО и УСН?

О том, должен ли ИП платить НДФЛ за себя, необходимо выяснить на начальных этапах ведения бизнеса, чтобы в дальнейшем не возникло неприятных сюрпризов.

Что нужно знать

Уплата налога на доход физического лица должна производиться лицами, которые относятся к категории плательщиков.

Кто же обязан вносить такие суммы в государственную казну и с каких именно доходов? Рассмотрим, какими нормативными актами стоит руководствоваться при исчислении и уплате налога.

Плательщики

К плательщикам НДФЛ относятся физлица, которые являются:

Облагаемые доходы

Прибыль, что облагается налогом:

• зарплата работника;
• материальный вид помощи;
• суммы выигрышей;
• подарок в финансовом или натуральном выражении;
• дивиденды;
• доход, который граждане получают при проведении сделок с имущественными объектами;
• выплаты разового характера в соответствии с .

Облагается НДФЛ и прибыль, которую получает ИП при ведении бизнеса. По одним видам прибыли физические лица отчитываются перед налоговыми структурами самостоятельно, по другим же за них это делают работодатели.

Предприниматели также обязаны отчитываться сами. Если гражданин имеет прибыль в натуральном выражении, она будет оцениваться по средней рыночной цене с учетом налога на добавленную стоимость.

Прибыль, которая освобождается от налогообложения, отражена в .

Действующая нормативная база

Плательщики должны руководствоваться на такие законодательные документы:

1. Налоговый кодекс, .
2. , которым утверждено для фиксации данных налогоплательщиков.
3. – утверждено .

Платит ли ИП НДФЛ?

Индивидуальный предприниматель платит НДФЛ и за себя, и за своих сотрудников. Какие особенности при этом следует учитывать?

За себя (без работников)

Предприниматель не может сам с собой заключать и платить себе зарплату. Так как происходит налогообложение НДФЛ такого лица?

Осуществляется такой учет с помощью , на основании которой определяется база налога.

На протяжении налогового периода предприниматели должны перечислять авансовые суммы по налогу, порядок исчисления которых дан в ст. 227 п. 8 НК.

Сумму будет рассчитывать Налоговая инспекция на основании:

• данных, прописанных в налоговой декларации;
• сумм прибыли, что получены в предыдущем налоговом периоде.

Суммы, подлежащие уплате, будут указаны в налоговом уведомлении, которое представитель уполномоченных структур вышлет физическому лицу.

Расчет самого налога осуществляется по окончанию года. Учитываться при этом будет вся прибыль, что получена ИП в налоговом периоде () с вычетом перечисленных авансов.

Ставки, которые плательщик использует при исчислении НДФЛ – 9, 13, 30, 35%. Если лицо является резидентом, то используется ставка 13%, нерезиденты платят 30%.

Исчислять сумму НДФЛ ИП должны по тем же правилам, что и физические лица. Налоговый период – календарный год.

Если общие показатели сумм в конце года меньше авансов, то остаток будет зачтен в счет предстоящего платежа ().

База налога – прибыль ИП в денежном и натуральном выражении, с вычетом:

• затрат материального характера;
• амортизационного отчисления;
• затрат на оплату работы наемного персонала;
• иных затрат.

Если затраты представлены в иностранной валюте, их стоит пересчитать в рубли по действующему курсу на момент фактического несения расходов.

Подается такой вид отчетности и при ликвидации предприятия в течение 5 дней с момента, когда прекращено ведение бизнеса. Предпринимателем также подается и о предполагаемом доходе.

Лицо заранее просчитывает, сколько он может получить в году, и на основании таких расчетов представить в налоговые структуры отчетность. Но если затраты превысят доход, то сумму НДФЛ составит 0.

В таком случае подается нулевая декларация. При минусовых показателях права на перенос сумм на перечисление налога в будущем году не возникает.

Как рассчитать сумму?

Если расчет будет проводиться предпринимателем для определения суммы к уплате с прибыли сотрудников, то нужно будет использовать такую формулу:

Полученную сумму стоит округлить до целых рублей. Если имела место переплата, то есть возможность сделать ее возврат при условии, что налоговый период еще не закончился.

После окончания года плательщик подает заявление в региональное отделение налогового органа. При исчислениях будут рассмотрены сведения справки 2-НДФЛ, где отражено перечисленные средства.

Если предприниматель платит НДФЛ за себя, стоит проводить расчеты по такой формуле:

Есть доходы, что не являются объектом налогообложения, а также такие, в отношении которых стоит использовать пониженную или повышенную ставку.

А значит, при расчете стоит суммировать доход, в отношении которого используется одна и та же ставка. То есть сумма налога рассчитывается по каждой группе.

Итоговые показатели суммируют. Например:
Пример расчета

К примеру, прибыль ИП за месяц составила 150 тыс. рублей. Это сумма, полученная в результате предоставления своих услуг или при продаже товара, когда НДС учитывается.

Расходы (аренда площади, зарплата сотрудникам, коммунальные платежи, стоимость продукции) – 80 тыс. Вычтем из прибыли затраты и получим чистый доход.

Именно с этой суммы стоит рассчитывать НДФЛ:

Предприниматель использует общую ставку (13%), значит, расчет налога будет таким. Сумма, что должна быть перечислена в бюджет:

Платить налога лицо имеет право каждый месяц или квартал. Если лицо имеет право на «детский» вычет, то расчеты будут такими:

Установленные сроки уплаты

Налоговым агентом сумма НДФЛ должна перечисляться не позже того дня, когда:

1. Получено средства в банковском учреждении для перечисления сотрудникам заработка.
2. Перечислено заработную плату со счетов работодателей на другие счета.

В остальных случаях уплата налога производится не позже дня:

Стоит помнить, что платить налог нужно равными частями, если получено прибыль, с которой средства налоговыми агентами не удерживались:

За себя физическое лицо со статусом ИП платит:

Куда платить налог?

Суммы налога на добавленную стоимость, представленные в налоговой декларации, должны перечисляться по месту регистрации предпринимателя в региональную налоговую инспекцию:

• через банковское учреждение;
• с помощью системы онлайн-банкинга;
• через кассу в органах местного самоуправления.

Часто задаваемые вопросы

Может ли предприниматель являться налоговым агентом, какие правила уплаты налога при использовании разных режимов, а также какие нюансы существуют при перечислении авансовых платежей?

Это основные вопросы, которые могут возникнуть при ведении деятельности бизнесмена.

Является ли ИП налоговым агентом?

Налоговый агент – это организация или индивидуальный предприниматель, что платит налог за своих сотрудников.

То есть, если у ИП есть работники, он должен исчислять НДФЛ со своего дохода, а также с заработка своего персонала. Обязанность агентов:

Подавать отчетность по прибыли своих работников по окончанию налогового периода;
удерживать и перечислять налог с произведенных выплат в пользу сотрудников.

Авансовые платежи

На протяжении налогового периода индивидуальным предпринимателем должны уплачиваться авансовые суммы ().

Производится оплата на основании налогового уведомления, что приходит из налоговой инстанции. То есть, исчислять размер НДФЛ (авансовый) лицу не нужно – за него это сделает представитель уполномоченного органа.

После проведения расчетов с учетом положенных налоговых вычетов будет выписано авансовый платеж по налогу на доход физического лица.

Предприниматели на режиме ОСНО

Согласно законодательный актам РФ, индивидуальный предприниматель, который использует ОСНО, должен платить НДФЛ в нескольких случаях.

При выполнении своих обязательств по исчислению и уплате налога стоит руководствоваться гл. 23 Налогового кодекса.

Согласно ст. 223 НК, ИП на общей системе налогообложения использует для уплаты НДФЛ один из двух способов:

Если плательщик не перечисляет суммы аванса, то нарушит законодательство. В таком случае возникнет необходимость уплачивать пени ().

Расчет авансов для ИП на ОСНО по налогу проводит региональный налоговый орган, учитывая вычеты, что прописаны в декларации за предшествующий период.

После того, как расчеты аванса выполнены, бизнесмен получит в течение месяца уведомление о необходимости уплатить определенную сумму.

Если вы не получили уведомление, то не обязаны самостоятельно рассчитывать размер платежей. Об этом говорится в .

Разберемся в особенностях доплаты или возврата сумм. Если в налоговом периоде выручка изменилась больше чем на 50%, то возникает обязательство подать отчетность в виде декларации (форма 4-НДФЛ) для корректирования авансовых сумм.

Подается также декларация, если возникли новые виды деятельности (которые содержатся в ЕГРИП). В таком случае ИП должен самостоятельно определить предполагаемую прибыли и отражает ее в извещениях.

По окончанию налогового периода предприниматель подает декларацию в Налоговую инспекцию до 30 апреля.
ИП на ОСНО может выступать налоговым агентом.

В соответствии с законодательными нормами, он должен удержать в зарплаты работников 13 или 30%. В уполномоченные структуры передаются справки по форме 2-НДФЛ.

Платежи осуществляются не позднее следующего дня после произведения выплат сотрудникам (документ от 14 марта 2013 года № 03–0405/8–216).

В соответствии со ст. 220 НК, бизнесмен на общей системе может пользоваться налоговыми вычетами относительно той прибыли, что облагается налогом.

Социальный вычет возможен, если есть затраты:

• на добровольный вид страхования;
• благотворительные взносы;
• проведение лечения;
• на обучение.

Если в конце года выяснилось, что деятельность оказалась убыточной, уменьшение налога не может осуществляться.

Как быть на упрощенке (УСН)?

Плательщики, что используют упрощенный режим налогообложения, не должны исчислять и уплачивать НДФЛ с дохода, что получен при ведении предпринимательских видов деятельности.

Не будут облагаться налогом суммы, что лицо получило в результате осуществлении операций по тем видам деятельности, что отражены при постановке на учет и вписаны в ЕГРИП.

Доход, что получен предпринимателем на УСНО от сделки, о которых не оговаривается в ЕГРИП, будет облагаться налогом по ставке 13%.

ИП имеет право пользоваться налоговыми вычетами и уменьшать размеры налоговой базы. Бизнесмен-упрощенец должен платить НДФЛ:

1. От дохода в виде денежного или материального приза, который был получен при участии в рекламной акции, что проводилась продавцом товара на выигрыши более 4 тыс. рублей.
2. От дохода, что образовался при получении займа. Если займы осуществляются в рублях – расчет суммы производится по 2/3 ставки рефинансирования, от которой отнимают денежные эквиваленты процентов по . Если займы в валюте – выгоду рассчитывают как 9% годовой суммы, от которой отнимают проценты, что прописаны в , .
3. От дохода, что был получен в виде процентов по банковскому вкладу.
4. От дохода, что был получен от иностранного источника.
5. С дивидендов (при участии сторонних компаний).
6. От сумм, по которым налог ранее не удерживался согласно .

Упрощенцы-работодатели также платят НДФЛ с зарплаты своих сотрудников. С резидентов удерживается 13%, с иностранных граждан, которые работают по трудовому или гражданско-правовому договору в пределах страны – 30%.

Сумма пенсионного налога для ИП в 2019 году

Налоги от индивидуальных предпринимателей в 2019 году в ПФР поступают с использованием субсидий.

Власти ввели законопроекты, которые хотя бы частично уменьшат массовую ликвидацию предприятий из-за роста платежей за последние годы.

Видео: считаем налог на доходы ИП и ООО, налог на прибыль и НДФЛ с доходов предпринимателей

С 2019 года налоговыми структурами должны направляться данные в ПФ РФ о прибыли ИП за каждые 6 месяцев.

Это необходимо для формирования прогнозов годовых поступлений в бюджет. На основании этого будет составлен план и направление работы госструктур.

С начала 2019 года вступил в силу нормативный акт, в котором говорится, что предприниматель обязан с взносами разобраться самостоятельно.

Стоит ориентироваться на такие правила:

Сборы, уплачиваемые в ПФ в 2019 году – часть дохода, что облагается налогом. Доход может быть разным, поэтому предусмотрены определенные стандарты:

• Прибыль ИП на ОСНО облагается НДФЛ.
• Доход упрощенцев идет в процентные ставки без учета затрат. Чистая прибыль здесь не важна, так как при расчете налога будет играть роль оборота.
• У предпринимателя на ЕНВД налогообложения осуществляется в отношении вмененного дохода. Расчет производится по формуле, где учтен физический показатель, базовая доходность и корректирующий коэффициент.
• При уплате сборов в ПФР предпринимателю на ПСН стоит учитывать лимиты, что установлены региональными властями.
• При совмещении нескольких режимов прибыль бизнесмена должна суммироваться.

Помимо этого необходимо уплачивать ежегодную фиксированную сумму страховых взносов. При минимальном объеме производства сумма, уплачиваемая в ПФР, составляет в 2019 году 20 727 руб.

При превышении суммы прибыли предел 300 тыс. руб. оплату следует производить не до окончания налогового периода, а до апреля в следующем году.

Основные налоги платятся также не сразу. На оплату процентов предпринимателю дается 3 месяца. Величина взноса не может превысить 142 026 руб.

Платежи в Пенсионный фонд являются обязательными. При этом не имеет значения, осуществляет ли предприниматель деятельность или нет.

Обязательство перечислять такие суммы теряется при снятии с учета в налоговом органе или при невозможности вести деятельность (при уходе в декретный отпуск, призыве в армию).

Если ИП имеет работников, то страховые платежи осуществляются и на них. При неисполнении такого обязательство предприниматель привлекается к административным видам ответственности – штрафам, арестам расчетного счета предпринимателя.

Стоит ли сдавать отчетность в Пенсионный фонд? Если ИП имеет работников то отчитываться придется. В том же случае, когда взносы платятся только за себя, необходимость подавать документацию не нужно.

При наличии наемного персонала ИП должен представить:

• сведения персонифицированного учета по каждому человеку;
• расчета по начислениям.

На какие правила и сроки ориентироваться при уплате НДФЛ, будет зависеть от того, за себя платит ИП или за своих работников.

При возникновении трудностей ищите ответы в Налоговом кодексе, где прописаны все нюансы, которые стоит знать.

Это зависит от применяемого предпринимателем режима налогообложения.

Ситуация 1. ИП подавал заявление о переходе на УСН, ЕНВД, ПСН или НПД

С доходов по деятельности в рамках этих режимов НДФЛ не платится (п. 3 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 , п. 10 ст. 346.43 НК РФ , п.8 ст.2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ), за некоторыми исключениями, например:

• если ИП получил беспроцентный заем от организации или другого ИП, то сумма экономии на процентах облагается НДФЛ (Письмо Минфина России от 07.08.2015 № 03-04-05/45762 );
• если ИП, как обычное физлицо, получил . Правда, в этой ситуации НДФЛ за него исчислит, удержит и перечислит в бюджет налоговый агент;
• если ИП, как обычное физлицо, продал имущество, доход от продажи которого облагается НДФЛ.

Ситуация 2. ИП не подавал заявления о переходе на спецрежим

В этом случае его предпринимательская деятельность облагается в рамках ОСН и предприниматель обязан уплачивать НДФЛ.

Не позднее 15 июля, 15 октября и 15 января следующего года ИП должен уплатить авансовые платежи строго по полученным из ИФНС уведомлениям (п. 9 ст. 227 НК РФ). Например, аванс за январь - июнь 2019 г. должен быть перечислен не позднее 15.07.2019.

Сумму НДФЛ по итогам года предприниматель рассчитывает самостоятельно исходя из полученных доходов и произведенных расходов. Годовой НДФЛ нужно уплатить не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

При определении суммы налога, подлежащей доплате в бюджет по итогам года, ИП учитывает уплаченные им за этот год авансы. Допустим, в соответствии с налоговыми уведомлениями предприниматель заплатил 15.07.2019, 17.10.2019 и 15.01.2020 авансы на общую сумму 30000 руб. Сумма годового налога получилась 70000 руб. Соответственно, не позднее 15.07.2020 ИП должен доплатить в бюджет 40000 руб. (70000 руб. - 30000 руб.).

Ситуация 3. ИП применял спецрежим, но утратил право на его применение

К примеру, из-за того, что доходы предпринимателя на УСН в середине года превысили допустимый лимит (

А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Перипетии в судьбе декларации о предполагаемом доходе

Когда нужно, а когда не нужно подавать декларацию по форме 4-НДФЛ и что будет, если ее не подать

Для индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой (нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, и пр.), работающих на ОСН, существует специфическая форма отчетности - декларация о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛприложение № 1 к Приказу ФНС от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@ .

Несмотря на всю простоту этой формы, двусмысленность формулировок в НК РФ привела к тому, что даже сами налоговики не всегда знают, когда и зачем предприниматель должен подать 4-НДФЛ. Все неоднозначные моменты мы осветим в статье.

Декларация 4-НДФЛ подается в самом начале деятельности на ОСН

Декларация по форме 4-НДФЛ подается в случае появления в течение года доходов от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. На основании указанной в ней суммы предполагаемого дохода налоговики рассчитают вам авансовые платежи по НДФЛ на текущий годп. 8 ст. 227 НК РФ . И не позднее чем за 30 рабочих дней до наступления срока уплаты авансовых платежей пришлют вам налоговое уведомлени еп. 6 ст. 6.1 , п. 2 ст. 52 НК РФ ; .

Подать декларацию нужно в течение 5 рабочих дней по истечении месяца со дня появления доходо вп. 6 ст. 6.1 , п. 7 ст. 227 НК РФ . Поясним на примере. Гражданин зарегистрирован в качестве предпринимателя 18 января 2016 г. Первый доход от своей пирожковой он получил 10 февраля. То есть месяц со дня получения первого дохода истекает 10 март ап. 5 ст. 6.1 НК РФ . Таким образом, представить декларацию по форме 4-НДФЛ бизнесмен должен не позднее 17 марта 2016 г.

Отметим два важных момента:

• в декларации 4-НДФЛ доход указывается за вычетом предполагаемых расходов на ведение деятельности (то есть с учетом профессионального налогового вычет аПисьмо ФНС от 26.01.2016 № БС-3-11/211 ), иначе размер авансовых платежей будет завышен. Кстати, для ИП, продолжающих вести деятельность, авансовые платежи также рассчитываются с учетом вычетов, заявленных в декларации по форме 3-НДФЛ за прошлый годприложение к Приказу МНС от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440@ ;
• предполагаемый доход указывается на оставшуюся часть календарного года. Допустим, предприниматель считает, что за минусом всех расходов будет зарабатывать 75 000 руб. в месяц. Значит, в декларации по форме 4-НДФЛ он должен указать предполагаемый доход за февраль - декабрь в сумме 825 000 руб. (75 000 руб. х 11 мес.).

Без 4-НДФЛ авансовые платежи не посчитаешь?

Представлять декларацию о предполагаемом доходе ежегодно вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ нет никакой необходимости. Ведь декларация по форме 4-НДФЛ подается для того, чтобы налоговики могли рассчитать авансовые платежи по НДФЛ новоиспеченному бизнесмену. А если деятельность ведется не первый год, то авансовые платежи рассчитываются исходя из суммы фактически полученного в прошлом году дохода, то есть на основании данных, указанных предпринимателем в декларации 3-НДФЛ.

Тогда зачем некоторые ИФНС требуют представлять декларацию по форме 4-НДФЛ ежегодно?

Дело в том, что когда-то налоговая служба разъясняла: на основе 4-НДФЛ авансовые платежи рассчитываются и для ИП, продолжающих вести деятельность в текущем году. И только в случае непредставления 4-НДФЛ инспекция рассчитает авансы по фактическому доходу за прошлый годПисьмо ФНС от 14.11.2006 № 04-2-02/685@ . Но этот подход невере нПостановление ФАС СКО от 20.05.2011 № А53-14434/2010 . Это нам подтвердил и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“ Обязанность представить декларацию о предполагаемом доходе обусловлена появлением в течение года доходов от предпринимательской деятельности. То есть декларация по форме 4-НДФЛ подается именно налогоплательщиками, начинающими вести бизнес. Начинающему предпринимателю исчисление суммы авансовых платежей может быть произведено только на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в 4-НДФЛ, поскольку на этот момент никаких иных данных, характеризующих доходность его бизнеса, у налоговиков просто нет. А в последующих налоговых периодах исчисление суммы авансовых платежей производится только на основании суммы фактически полученного за предыдущий год дохода за минусом налоговых вычетов.

Исключение лишь одно: значительное (более чем на 50%) изменение дохода в ту или иную сторону. Тогда налогоплательщик обязан представить декларацию о предполагаемом доход еп. 10 ст. 227 НК РФ , на основе которой ИФНС сможет скорректировать авансовые платежи. Если же такого увеличения/уменьшения дохода не происходит и деятельность ведется ИП не первый год, представлять декларацию по форме 4-НДФЛ не нужно. Об этом говорилось еще в Письме Минфина от 01.04.2008 № 03-04-07-01/47, и позиция ведомства с тех пор не изменилас ь” .

Как частный случай, когда ИП обязан сдать декларацию по форме 4-НДФЛ, можно рассматривать и ситуацию с утратой права на применение спецрежимов. Хотя НК РФ подобная ситуация не урегулирована. Тем не менее при утрате права на применение упрощенк ип. 4 ст. 346.13 НК РФ или при «слете» с патентной системы налогообложени яп. 6 ст. 346.45 НК РФ предпринимателю можно порекомендовать сдать 4-НДФЛ в кратчайшие сроки, к примеру вместе с заявлением об утрате права на применение ПСН. Ведь во всех этих случаях месяц со дня получения первого дохода, который теперь квалифицируется как полученный от общережимной деятельности, уже истек. Так, если предприниматель утратил право на применение ПСН, то отчитаться по общему режиму он должен за весь период, на который был выдан патент.

Корректируем авансовые платежи

Сдать декларацию по форме 4-НДФЛ в случае значительного (более чем на 50%) изменения дохода (предполагаемого или фактического), на основании которого рассчитаны авансовые платежи, обязаны предприниматели, как зарегистрировавшиеся в текущем году и уже сдававшие эту декларацию, так и продолжающие вести деятельность. В случае представления 4-НДФЛ налоговики обязаны в течение 5 рабочих дней сделать перерасчет авансовых платежей по ненаступившим срокам уплат ып. 10 ст. 227 НК РФ . Если вы, например, подали 4-НДФЛ в июле, то ИФНС сможет пересчитать только авансовые платежи по сроку 15 октября текущего года и 15 января следующего годап. 2 ст. 52 НК РФ ; Письмо ФНС от 06.11.2012 № ЕД-4-3/18684@ .

Нередко после корректировки авансовых платежей у предпринимателей вызывает трудности заполнение декларации по форме 3-НДФЛ по итогам года. Покажем на примере, что нужно сделать.

Пример. Заполнение декларации по форме 3-НДФЛ при корректировке авансовых платежей

/ условие / ИП Т.В. Щеглова получила налоговое уведомление на 2015 г., в котором авансовые платежи рассчитаны исходя из данных о фактически полученном доходе за 2014 г. Общая сумма начисленных авансовых платежей - 1 100 000 руб., в том числе по сроку 15 июля 2015 г. - 550 000 руб., по сроку 15 октября 2015 г. - 275 000 руб., по сроку 15 января 2016 г. - 275 000 руб. Авансовый платеж по первому сроку предприниматель заплатила в полной сумме, но, поскольку поступления от бизнеса сильно уменьшились, в августе она подала декларацию 4-НДФЛ, где указала предполагаемый доход в сумме 1 405 000 руб. В новом налоговом уведомлении общая сумма авансовых платежей - 182 650 руб., авансовые платежи по сроку 15 октября 2015 г. - 0 руб. и по сроку 15 января 2016 г. - 0 руб.

/ решение / Заполним соответствующие показатели декларации по форме 3-НДФЛ.

2. Расчет суммы налога, подлежащей уплате (доплате)/возврату (руб.)

Лист В. Доходы, полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики

В подп. 3.3 листа В декларации по форме 3-НДФЛ за 2015 г. ИП Т.В. Щеглова укажет сумму начисленных авансовых платежей по новому налоговому уведомлению - 182 650 руб., в подп. 3.4 листа В и, соответственно, в строке 100 раздела 2 декларации - сумму фактически уплаченных авансовых платежей на основании платежных документо вп. 8.4 приложения № 2 к Приказу ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@ , то есть 550 000 руб.

Кстати, на практике в такой ситуации налоговики иногда требуют, чтобы показатели строк 130 и 140 листа В были равны, даже если ИП уже уплатил авансовые платежи в сумме большей, чем начислено по новому налоговому уведомлению. По их мнению, превышение фактически уплаченной суммы над вновь исчисленной суммой авансовых платежей (в нашем примере это 367 350 руб. (550 000 руб. – 182 650 руб.)) как авансовые платежи квалифицировать уже нельзя. Это просто переплата по НДФЛ, которая может быть:

• <или> зачтена в счет предстоящей уплаты налогов (в частности, доплаты НДФЛ по итогам года по сроку 15 июля, если таковая образуется по данным декларации 3-НДФЛ);
• <или> возвращена предпринимателю в порядке ст. 78 НК РФ.

То есть в декларации по форме 3-НДФЛ эта переплата никак отражена не будет. На наш взгляд, такая позиция неверна, поскольку до подачи декларации по форме 4-НДФЛ с уменьшенной суммой предполагаемого дохода предприниматель уплатил именно авансовые платежи. Такое мнение высказал и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В декларации по форме 3-НДФЛ должны быть отражены реальные налоговые обязательства плательщика. То есть даже если авансовые платежи были скорректированы путем подачи декларации по форме 4-НДФЛ, по строке 140 листа В и, следовательно, по строке 100 раздела 2 декларации нужно отразить суммы фактически уплаченных авансовых платежей, причем уплаченных на основании как прежнего уведомления, так и нового, направленного инспекцией после перерасчета авансовых платежей по ненаступившим срокам уплаты.

В противном случае произойдет необоснованное увеличение административной нагрузки на плательщика. Ведь независимо от того, будет ли на основе декларации исчислен НДФЛ к доплате или к возврату из бюджета, ему придется подавать заявление о зачете или возврате суммы авансов, уплаченных сверх суммы начисленных авансовых платежей по новому уведомлени ю” .

Отметим, что сумма авансового платежа корректируется исходя из разницы между величиной налога, рассчитанной по новой декларации 4-НДФЛ, и суммой авансовых платежей, уплаченных по первоначальному уведомлени юПисьмо Минфина от 31.03.2011 № 03-04-05/8-200 .

Например, вновь зарегистрированному ИП инспекция рассчитала авансовые платежи на 2015 г. в суммах по срокам уплаты:

• 500 000 руб. - не позднее 15 июля;
• 250 000 руб. - не позднее 15 октября;
• 250 000 руб. не позднее 15 января 2016 г.

В конце сентября 2015 г. предприниматель подал уточненную декларацию 4-НДФЛ, в которой заявил предполагаемый доход в сумме 10 000 000 руб. Поскольку произвести перерасчет по сроку уплаты 15 октября налоговики уже не вправе, новое налоговое уведомление будет содержать корректировку авансового платежа только по сроку 15 января 2016 г. То есть общая сумма авансовых платежей - 1 300 000 руб. (10 000 000 х 13%), платеж по сроку 15 июля - 500 000 руб., платеж по сроку 15 октября - 250 000 руб., платеж по сроку 15 января 2016 г. - 550 000 руб. (1 300 000 руб. – 500 000 руб. – 250 000 руб.).

Последствия непредставления 4-НДФЛ

Строго говоря, 4-НДФЛ является декларацией лишь номинально, поскольку в ней указывается предполагаемый, а не фактический доход и не исчисляется налог. А говорить о более или менее конкретном сроке ее представления можно только в ситуации, когда у ИП появляется первый доход от деятельности. Поэтому даже сама налоговая служба разъясняла когда-то, что оштрафовать бизнесмена, вовремя или вообще не сдавшего 4-НДФЛ, за непредставление декларации нельз яПисьма ФНС от 14.11.2006 № 04-2-02/685@ , от 30.05.2005 № 04-2-03/72 . Однако это было давно, к тому же с тех пор минимальный штраф за непредставление декларации увеличился до 1000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ (в ред. Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) Кроме того, судьи ВАС высказывали мнение, что если в НК РФ документ называется декларацией, то за его непредставление в установленный срок плательщик должен быть оштрафован именно как за непредставление деклараци иПостановление Президиума ВАС от 12.10.2010 № 3299/10 . Поэтому мы решили уточнить, не изменилась ли официальная позиция. Вот что нам ответил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Применительно к НДФЛ конкретный срок установлен только для представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛп. 1 ст. 229 НК РФ . Непредставление декларации в установленный законодательством срок влечет взыскание штрафа, который рассчитывается в процентах от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой деклараци ип. 1 ст. 119 НК РФ . Исходя из этого, непредставление декларации с указанием суммы предполагаемого дохода не образует события налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, и не может рассматриваться как основание для привлечения плательщика к ответственности по этой стать е” .

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Вместе с тем в случаях, когда представление декларации о предполагаемом доходе предусмотрено НК РФ (при получении первых доходов от деятельности на ОСН либо при значительном увеличении/уменьшении дохода, что будет очевидно после представления декларации 3-НДФЛ), ИП все же могут оштрафовать на 200 руб. как за непредставление сведений, необходимых для налогового контрол яп. 1 ст. 126 НК РФ . С этим соглашаются и судыПостановление 12 ААС от 27.11.2014 № А57-23111/2013 .

А вот приостановить операции по банковскому счету бизнесмена из-за непредставления декларации по форме 4-НДФЛ налоговики не могут. Это нам подтвердил и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Основная цель приостановления операций по счетам налогоплательщика - побудить его исполнить свои обязанности и представить, пусть и с опозданием, налоговую декларацию, без которой полноценно контролировать его деятельность затруднительно.

Но, как правило, о неправомерном непредставлении декларации о предполагаемом доходе ИФНС может узнать либо после подачи предпринимателем годовой декларации, либо в ходе выездной проверки. А тогда и сама такая декларация, по сути, уже не требуется, поскольку сроки уплаты авансовых платежей давно прошли. И блокировка счета здесь неуместна.

Кроме того, как уже говорилось, четкий срок для представления этой декларации не установлен и ограничение прав налогоплательщика подобным произвольным образом представляется неправомерным. Поэтому я считаю, что эта мера вообще не распространяется на случай непредставления декларации по форме 4-НДФЛ” .

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Пожалуй, самое серьезное последствие непредставления декларации по форме 4-НДФЛ - начисление пеней за неуплату/неполную уплату авансовых платежей. Например, если ваш доход увеличился вдвое, а вы продолжали платить авансовые платежи, рассчитанные ИФНС по прошлогодним данным, на разницу могут начислить пени. Столичные налоговики разъясняли, что при неуплате авансов пени исчисляются исходя из суммы НДФЛ с фактически полученного дохода, распределяемой по каждому сроку уплат ыПисьмо Минфина от 15.04.2011 № 03-04-05/3-266 (п. 2) . Хотя иногда инспекции пытаются взыскивать авансовые платеж иПостановление 8 ААС от 26.08.2013 № А70-2899/2013 . Имейте в виду: считать неуплаченный авансовый платеж недоимкой по налогу нельз яПостановление ФАС УО от 16.10.2013 № Ф09-9706/13 и незаконность таких попыток признана даже самой налоговой службо йПисьмо ФНС от 19.11.2012 № НД-4-8/19411@ . То есть если с вас пытаются взыскать не уплаченные вовремя авансы, обязательно обжалуйте такие действия инспекторов в вышестоящий налоговый орган.

Если же доход уменьшился, то сдать 4-НДФЛ в ваших интересах: это позволит не платить завышенные авансовые платежи в течение года.