Справка 648. Справка для расчета пособий. Основные ошибки при заполнении

Каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 114 ТК РФ). Не позднее чем за 3 дня до его начала сотруднику должны быть выплачены отпускные (ст. 136 ТК РФ). На отпускные начисляются страховые взносы (в том числе «на травматизм»), поскольку отпускные признаются объектом обложения взносами и не поименованы в списке необлагаемых выплат (ч. 1 ст. 7 , ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ , п. 1 ст. 20.1 , ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Страховые взносы с отпускных: когда платить

Обязательные платежи по взносам работодатель исчисляет по итогам каждого календарного месяца исходя из сумм, начисленных в пользу работника (ч. 3 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). А уплачивает их в ПФР, ФСС и ФФОМС не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (ч. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Страховые взносы с отпускных начисляются за тот же месяц, в котором были начислены отпускные. Даже если дата начисления отпускных и дата их выплаты работнику попали на разные месяцы (Письма Минтруда от 04.09.2015 N 17-4/Вн-1316, N 17-4/В-448). Аналогично в ситуации, когда отпускные начислены в конце текущего месяца, а сам отпуск работника приходится на следующий месяц, страховые взносы тоже должны быть начислены за месяц начисления отпускных (Письмо Минтруда от 12.08.2015 N 17-4/ООГ-1158). Таким образом, если отпускные начислены в июне, значит, и страховые взносы должны быть начислены за июнь, и включены в расчет по форме РСВ-1 (Приложение N 1 к Постановлению Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п) за I полугодие. А уплачены - не позднее 15 июля.

Исключения из правила

Не всякие отпускные облагаются страховыми взносами. В списке исключений:

• оплата допотпуска, предоставляемого «чернобыльцам». Поскольку она выплачивается за рамками трудовых отношений (Письмо ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985);
• оплата отпуска для санаторно-курортного лечения, предоставляемого, если с работником произошел несчастные случай или он получил профессиональное заболевание (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ , пп. 3 п. 1 ст. 8 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ , Письмо Минтруда от 27.10.2015 N 17-3/В-524).

В указанных ситуациях начислять взносы с сумм отпускных не нужно.

Облагается ли взносами компенсация за неиспользованный отпуск

Если из организации увольняется работник, у которого есть дни неиспользованного отпуска, ему может быть выплачена

И работодатель, и бухгалтер, отправляя работника на заслуженный отдых и рассчитывая выплаты к нему, задаются вопросом: начисляются ли на отпускные страховые взносы. Знать ответ на этот вопрос действительно полезно.

Что такое отпускные выплаты

Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации, каждый человек, кроме права на труд (и на социальные льготы при этом) имеет также право на заслуженный ежегодный отдых. Поскольку в отпускные дни свои должностные обязанности он не выполняет, ему вроде бы и оплата не полагается, но тогда получается, что выбор невелик: либо никогда не отдыхать от работы, либо смириться с потерей в зарплате. Поэтому законодательство предусматривает выплаты за отпускной период в размере среднего заработка.

Нюансы предоставления отпуска

Прежде чем поговорить о том, какие страховые взносы начисляются на отпускные, и начисляются ли вообще, необходимо отметить, как вообще предоставляются эти оплачиваемые свободные от работы дни. Все знают, что отпуск называется ежегодным календарным, но редко кто задумывается, что он так назван оттого, что дается лишь раз в год. Происходит это и потому, что зачастую на предприятиях отдых работникам разделяют на несколько периодов, обычно по две недели или около того.

Продолжительность календарного отдыха

В общих случаях законодательство рекомендует количество дней отпуска – двадцать восемь, но если руководитель захочет поощрить своих сотрудников, например, тридцатью днями, это не запрещено. Кроме того, отдельная категория служащих, например, работники сферы образования, могут отдыхать гораздо дольше – в силу специфики профессии и построения рабочего процесса. Необходимо помнить, что, согласно трудовому законодательству, хотя бы одна из частей отпуска должна быть не менее двух недель – такой срок считается достаточным для полноценного отдыха.

Порядок предоставления отпуска

Чтобы заслужить право на оплачиваемые каникулы, необходимо перед этим отработать определенное количество рабочих дней. Как уже говорилось выше, отдых считается ежегодным, но впервые отдохнуть от своего предприятия и сослуживцев можно уже через полгода после первого рабочего дня. Разумеется, это должно быть согласовано с начальством и коллегами – обычно в организациях уже в январе составлен график отпусков на весь год, и меняют его не слишком охотно. Связано это с начислением и выдачей средств для служащих.

Выплата и начисление отпускных

Каждому человеку, который собирается воспользоваться своим определенным в Трудовом кодексе правом на отдых, полагается оплата за дни «прогулов». Выдана она должна быть не позднее, чем за три дня до начала каникул – зачастую именно этим и объясняется неохотное изменение согласованного и утвержденного графика отпусков. Ниже мы поговорим о том, облагаются ли отпускные страховыми взносами, а сейчас рассмотрим, из чего и как складываются сами эти выплаты.

Начисления производятся, исходя из:

• расчетного периода;
• продолжительности отдыха;
• среднего заработка.

Под расчетным периодом в общем случае подразумевается 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. При этом значение имеют лишь отработанные дни, в которые выплачивался полный заработок.

Средняя заработная плата рассчитывается по значению за один день, и полученная сумма умножается на каждый день отпуска. При этом учитываются все надбавки и коэффициенты: за выслугу лет, за звания, за научные труды и тому подобное. Примут во внимание также премии, если они входят в систему оплаты труда на предприятии. Но все дополнительные выплаты будут учтены лишь один раз – при расчете средней суммы, при подсчете собственно отпускных уже никаких надбавок и коэффициентов прибавлять не станут.

Отпускные выплаты и налоги

Отпускные облагаются страховыми взносами точно так же, как и заработная плата. Это означает, что должны быть также рассчитаны:

• налог на доход сотрудника;
• взнос на обязательное социальное страхование;
• взнос на страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания.

Взимание НДФЛ может происходить либо в момент выдачи наличных, либо при перечислении средств на банковский счет служащего. Взносы в ФСС, ПФР и ФФОМС начисляются в том месяце, в котором начислены отпускные, а уплачиваются не позднее 15 числа следующего месяца (после месяца начисления отпускных), за исключением взносов в фонд соцстраха на страхование от несчастных случаев на производстве: эти взносы уплачиваются вместе с выплатой заработной платы за месяц, в котором были начислены отпускные.

Какими налогами и взносами облагаются отпускные: Видео

Многие граждане знают, что с их заработной платы налоговый агент (организация, в которой они трудоустроены) удерживает подоходный налог. Но не все уверены в том, удерживается ли НДФЛ с отпускных. Как начисляются и выплачиваются отпускные, и облагаются ли они подоходным налогом? Обо всем этом поговорим в данной статье.

Каждому сотруднику каждой организации положено 28 дней отпуска. Этот временной период можно разбить на две части и уйти в отпуск, например, зимой на 2 недели, а затем и летом на 2 недели. А можно целый месяц не работать, чтобы было больше времени на полноценный отдых. Если работник выходит в отпуск, он получает так называемые отпускные. Что это за сумма и чем она отличается от заработной платы?

Отпускные

Отпускные - это сумма, которую сотрудник получает, как правило, за три дня до начала отпуска. Она складывается из нескольких показателей:

расчетный период (год или полгода);

средняя заработная плата;

• продолжительность отпуска (количество дней).

В данном случае под расчетным периодом понимаются все те выплаты, что были произведены работнику в течение календарного года или 6 месяцев. Это не только зарплата, но и материальная, помощь, премии и проч. Высчитывается средний дневной заработок сотрудника и умножается на количество дней отпуска.

На зарплату начисляется районный коэффициент. Происходит ли то же самое и при расчете отпускных? Ответ очевиден. Районный коэффициент на отпускные не начисляется. В данном случае учитывается только среднедневной заработок сотрудника за определенный период времени. При этом берется информация о каждом рабочем или празднично дне. Если сотрудник болел, брал отпуск за свой счет, учился, ездил в командировку или не выходил на работу по вине своего работодателя, то эти дни не учитываются.

Уйти в отпуск может и тот сотрудник, который отработал менее полугода, при условии, что он еще несовершеннолетний. Через 6 месяцев отпуск продолжительность отпуска будет не более 14 дней.

Налог

Удерживается ли НДФЛ с отпускных? Согласно действующему законодательству, любые доходы, которые получает физическое лицо от налогового агента, подлежат налогообложению. И отпускные не исключение. Когда их нужно начислять? Ответ на этот вопрос не является однозначным. Одни уверены в том, что делать это нужно до того, как сотрудник ушел в отпуск, а другие полагают что день выдачи отпускных - это последний день месяца. Иными словами, фактически, они выплачивают сотруднику отпускные в последние дни его отпуска.

Другой вопрос - когда необходимо перечислять НДФЛ. Данный налог может быть перечислен только после того, как физическое лицо получит доход. П. 1 ст. 223 НК РФ гласит: день получения дохода - это день, когда на счет физического лица были переведены денежные средства. Но при этом в п. 2 этой же статьи сказано, что днем получения заработной платы сотрудника следует считать последний день месяца. Согласно ст. 226 НК РФ НДФЛ необходимо перечислять на следующий день после того, как была выплачена заработная плата.

Итак, отпуск положен каждому сотруднику. Как правило, это - 28 дней. Работник может уйти в отпуск один раз в год или два раза. Отпускные необходимо начислять за три дня до начала отпуска. Эти средства причислены к заработной плате. На вопрос, удерживается ли НДФЛ с отпускных, может только положительный ответ. Бухгалтер организации обязан удержать подоходный налог и перечислить его в бюджет в тот же день либо на следующий. Считается, что день выдачи зарплаты и отпускных в том числе - это последний день месяца.

Когда платить НДФЛ с отпускных — вопрос, требующий рассмотрения с учетом сразу нескольких взаимосвязанных норм права. Изучим их содержание и направленность в контексте вопроса, о котором идет речь.

Каков крайний срок уплаты НДФЛ с отпускных

Работодатель, выплатив сотруднику отпускные (за 3 дня до его выхода в отпуск — в частных организациях, за 10 дней — в государственных структурах), обязан уплатить НДФЛ, начисленный на сумму отпускных. Многих налогоплательщиков интересует вопрос, когда платить НДФЛ с отпускных в 2017году. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ уплату НДФЛ с отпускных следует осуществить до конца месяца, в котором отпускные выплачены. Данный срок отличен от установленного для зарплаты и иных выплат, кроме отпуска и больничных (НДФЛ в таких случаях подлежит уплате в бюджет на следующий день после осуществления выплат работникам).

Отдельные особенности уплаты НДФЛ характеризуют выплату компенсации за неиспользованный отпуск, например, при увольнении. С одной стороны, такой отпуск рассчитывается по тем же принципам, что и обычный (или отпуск с последующим увольнением). С другой — его налогообложение осуществляется по иным схемам.

Компенсация за неиспользованный отпуск: как платится НДФЛ

Если платятся «компенсационные» отпускные - когда платить НДФЛ с них?

В положениях трудового законодательства РФ выделено 2 возможных действия работодателя перед увольнением сотрудника:

1. Оплата отпуска с последующим увольнением.
2. Перечисление расчетных в день увольнения сотрудника.

По существу, компенсация за неиспользованный отпуск — это разновидность второго действия работодателя. Кроме того, данная компенсация выплачивается в день увольнения (ст. 140 ТК РФ), в то время как отпускные — за несколько дней до выхода человека на отдых (ст. 136 ТК РФ).

Таким образом, к компенсациям за неиспользованный отпуск применяется закрепленная в п. 6 ст. 226 НК РФ норма, по которой НДФЛ, начисляемый на выплаты, что не относятся к отпускным и больничным, уплачивается на следующий день после перечисления работнику соответствующих налогооблагаемых доходов.

Сроки перечисления НДФЛ с отпускных, установленные в НК РФ (и определяемые с учетом положений ТК РФ), влияют на порядок отражения работодателем сведений об уплаченном НДФЛ в налоговой отчетности.

НДФЛ с отпускных в налоговой отчетности: нюансы

Работодатель на регулярной основе предоставляет в ФНС следующие отчетные документы, которые связаны с расчетами по НДФЛ:

1. Справку 2-НДФЛ (до 1 апреля года, что идет за отчетным).

   В разделе 3 документа необходимо зафиксировать:

   • порядковый номер месяца, в котором работнику отпускные были перечислены на расчетный счет или выданы в кассе;
   • код дохода — 2012 (в соответствии с приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387);
   • сумму отпускных;
   • при необходимости — сведения о вычетах.

   Если работнику выплачивалась компенсация за неиспользованный отпуск, то отражается другой код дохода — 2000.

2. Форму 6-НДФЛ (за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев — до конца месяца за отчетным периодом, за год — до 1 апреля следующего года).

   В рассматриваемой форме отпускные выплаты номинально не обособляются от других доходов, облагаемых НДФЛ. Но фактически разделение между ними есть, поскольку в строке 120 раздела 2 указывается крайняя дата перечисления НДФЛ на доход работника.

При отражении в отчете отпускных и больничных она будет соответствовать последнему дню месяца, в котором работник получил выплату. При отражении компенсации за неиспользованный отпуск и прочих доходов — дню, что следует за тем, в котором доход выплачен, а НДФЛ удержан. То есть, дате, указываемой в строках 100 и 110.

Есть ряд нюансов, характеризующих уплату НДФЛ (и составление отчетности) в случаях, когда оплата за отпуск произведена в одном месяце, а сам отпуск начинается в другом.

Изучим их специфику.

Отпуск (оплата за него) приходятся на 2 разных месяца: как платится НДФЛ

Может получиться так, что крайний срок выплаты отпускных приходится на месяц, предшествующий тому, в котором человек непосредственно выходит в отпуск. В этом случае отпускные считаются фактически выплаченными в месяц, предшествующий тому, в котором работник выходит на отдых. Это обусловлено тем, что:

1. НДФЛ удерживается в момент фактической выплаты дохода работнику — в день перечисления дохода или выдачи отпускных из кассы. Аналогично — при выплате компенсации за неиспользованный отпуск (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
2. В НК РФ отсутствуют нормы, предписывающие работодателям каким-либо образом распределять отпускные выплаты по разным месяцам.

Таким образом, уплату НДФЛ с отпускных в 2017году следует осуществить не позднее последнего дня месяца (30 или 31 числа), в котором сумма отпускных была выплачена сотруднику.

Пример

Отпуск менеджера Филатовой А. Р. начинается 01.07.2017. Отпускные были выплачены за 3 дня до начала отдыха — 27.06.2017. В этот же день был удержан НДФЛ. 30.06.2017 налог был перечислен в бюджет. Поскольку в расчет отпуска не вошла зарплата за июнь, так как ее расчет был осуществлен позже выплаты отпускных, отпускные Филатовой были пересчитаны. Доплата за отпуск выплачена 17.07.2017. НДФЛ с доплаты следует перечислить не позднее 31.07.2017.

В справке 2-НДФЛ и форме 6-НДФЛ указываются сведения об отпускных выплатах за месяц, предшествующий тому, в котором сотрудник выходит в отпуск. То есть в условиях примера НДФЛ с отпускных отображается в отчете 6-НДФЛ за полугодие, а сумма налога с доплаты — уже в отчетной кампании за 9 месяцев 2017 года.

Когда уплата НДФЛ с отпускных в 2017 году не осуществляется

Рассмотрим случаи, когда работодателю не нужно задумываться над вопросом, выплатив отпускные - когда платить НДФЛ с них.

Сценарии, при которых отпускные выплачиваются, а НДФЛ с них не перечисляется в бюджет, также возможны. Например:

1. Если сумма отпускных включается в базу по налоговому вычету, который предоставляется в течение года.
   В этом случае сумма НДФЛ на отпускные (компенсацию за неиспользованный отпуск) не удерживается и не уплачивается в бюджет, а перечисляется вместе с выплатой сотруднику. При этом данная сумма отражается в справке 2-НДФЛ (с указанием кода вычета), также в расчете 6-НДФЛ в порядке, рекомендованном ФНС в письме от 20.06.2016 № БС-4-11/10956.
2. Если НДФЛ на сумму отпускных по закону не начисляется.
   Это возможно, если работнику предоставляется отпуск, по существу рассматриваемый в качестве компенсационной выплаты. Например, дополнительный отпуск длительностью 14 дней для пострадавших при аварии в Чернобыле, установленный п. 5 ст. 14 закона «О социальной защите пострадавших на ЧАЭС» от 15.05.1991 № 1244-I.

Дело в том, что в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ компенсационные выплаты, в частности те, которые связаны с возмещением вреда, причиненного здоровью, не облагаются НДФЛ. Минфин России в письме от 22.07.2008 № 03-04-07-01/131 относит дополнительный отпуск для пострадавших на ЧАЭС к таким выплатам.

Какие есть санкции за неуплату НДФЛ при выплате отпускных

За нарушение сроков уплаты НДФЛ с отпускных в 2017 году законом предусмотрен ряд санкций:

1. Если работодатель не удержит НДФЛ с отпускных и не переведет его в бюджет (полностью в положенной сумме или частично), то может получить штраф в величине 20% от исчисленного НДФЛ (ст. 123 НК РФ).
2. Если работодатель удержит НДФЛ, но не перечислит в бюджет, то на основании п. 1 ст. 75 НК РФ на него может быть возложено обязательство и по уплате пеней.

Таким образом, факт удержания НДФЛ принципиален при определении штрафа. Если удержания не произошло, то это означает, что работодателю придется уплачивать налог за свой счет, что противоречит положениям п. 9 ст. 226 НК РФ.

Как правило, неудержание налога наблюдается, если у работодателя нет средств на то, чтобы выплатить работнику отпускные, когда платить НДФЛ с них нет возможности, поскольку сам по себе доход сотрудника не формируется. И в этом случае фирму ждут санкции, правда, не за НДФЛ, а на сумму задолженности по отпускным (п. 6 ст. 5.27 КоАП РФ).

Крайний срок уплаты НДФЛ с отпускных — последнее число месяца, в котором отпускные выплачены. Если работнику предоставляется компенсация за неиспользованный отпуск, то НДФЛ, начисленный на нее, должен быть перечислен в бюджет не позднее следующего дня. За нарушение данных сроков законом предусмотрены санкции. В определенных законом случаях НДФЛ на отпускные не начисляется.

06.03.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа

С отпускных сумм нужно исчислить и удержать НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). В зависимости от способа расчетов с работниками налог перечисляется в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина от 26.01.2015 N 03-04-06/2187):

• или в день перечисления отпускных на банковскую карту (счет) работника;
• или в день получения в банке наличных денег для выплаты отпускных.

В справке 2-НДФЛ отпускные указываются с кодом дохода 2012.
Отпускные надо включить в базу для начисления обязательных страховых взносов, уплачиваемых в ФСС, ПФР и ФФОМС, за тот месяц, в котором начислены отпускные (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Взносы, начисленные на отпускные, надо уплатить:

• в ПФР, ФФОМС и ФСС (на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) - не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислены отпускные (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);
• в ФСС (на страхование от несчастных случаев на производстве) - одновременно с выплатой заработной платы за месяц, в котором начислены отпускные (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Не облагаются НДФЛ, а также взносами на обязательное страхование суммы оплаты отпуска, предоставляемого на время лечения профзаболевания или травмы, полученной на производстве, а также проезда к месту лечения и обратно (п. 1 ст. 217 НК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Еще по теме:

Налогообложение и другие удержания из отпускных

Взимается ли подоходный налог с отпускных? Обычно такой вопрос не задается, поскольку данный вопрос четко регламентирован налоговым законодательством. Налогообложение сумм отпускных осуществляется в порядке, аналогичном налогообложению заработной платы.

Одновременно с начислением и выплатой отпускных работодатель обязан начислить и удержать подоходный налог с опускных, а также суммы страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС. Законодательством предусмотрено два варианта перечисления сумм НДФЛ в бюджет – одновременно с выплатой отпускных в день перечисления их на банковские карты (счета) сотрудников или же в день получения в кассе банка наличных для выплаты отпускных. При выплате отпускных из кассы предприятия или из других источников удержанные суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджет не позднее следующего дня после выплаты.

Расчет налогов с отпускных осуществляется по ставкам, установленным налоговым законодательством. Ставка НДФЛ по доходам, полученным гражданами в 2015 году в качестве оплаты труда (в т.ч. отпускных), составляет 13%. Налог удерживается со всех выплачиваемых работнику сумм, за исключением указанных в законодательстве. Уменьшение сумм подоходного налога осуществляется также за счет налоговых вычетов. Стандартный налоговый вычет при расчете отпускных применяется в зависимости от права сотрудника на его получение. Перечень налоговых вычетов, на которые уменьшается налоговая база, установлен статьей 218 НК РФ. В зависимости от статуса налогоплательщика, он может составлять от 500 до 3000 рублей. Правом на налоговые вычеты обладают работники, имеющие детей, инвалиды, ветераны войн, участники ликвидации последствий на ЧАЭС и др.

Иные удержания из отпускных

Помимо подоходного налога, на суммы отпускных подлежит начисление взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС. Страховые взносы с отпускных начисляются в месяце начисления сумм отпускных и подлежат уплате не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем их начисления. Например, при уходе сотрудника в отпуск с 1 мая и начисления ему отпускных в апреле, взносы подлежат уплате не позднее 15 мая. Суммы страховых взносов в ФСС в части страхования от несчастных случаев на производстве подлежат перечислению одновременно с выплатой зарплаты в том месяце, в котором начислены отпускные. Страховые взносы с отпускных в 2015 году начисляются по ставкам (за исключением льготных и повышенных ставок):

• в ПФР – 22,0 %;
• ФСС – 2,9%;
• ФФОМС – 5,1%.