389 ук рф. В течении какого времени можно подавать на пересмотр дела в Верховный суд? у моего знакомого был суд
Понятие «необоснованная налоговая выгода» было введено Постановлением Пленума ВАС РФ (далее — Постановление № 53). Все это время судебная практика была неоднородной и часто противоречила подходам, которые применяли налоговые органы. Чтобы закрепить законодательно способы и последствия установления факта получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, в НК РФ была внесена ст. 54.1, которая действует с 19.08.2017 (Федеральный закон ).
Сам термин «необоснованная налоговая выгода» не отражен в ст. НК РФ. А это значит, что в каждой конкретной ситуации нужно по-прежнему анализировать и применять ранее вышедшие акты, в том числе Постановление № . Большая часть норм ст. НК РФ лишь фиксирует сложившуюся правоприменительную практику.
Искажения в учете
Некоторые новации, скорее всего, ухудшат положение налогоплательщиков. Так, после 19.08.2017 в ходе камеральных и выездных проверок налоговые органы нацелены на выявление в учете и отчетности налогоплательщика искажений сведений о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения. Если такие факты будут выявлены, проверяющие должны будут признать налоговую выгоду необоснованной и отказать налогоплательщику в праве учесть налоговые расходы и применить вычеты (п. 1 ст. , п. 5 ст. НК РФ).
Поясним ситуацию на примере. В ходе налоговой проверки ООО «Первоцвет» выявлены два факта искажения в учете и отчетности:
- Компания отнесла в состав налоговых расходов стоимость товара, купленного по договору с поставщиком-однодневкой, при этом налоговые органы доказали формальный характер сделки, а также умысел ООО на отражение операций с однодневкой в учете для целей занижения налога на прибыль.
- Компания применила вычет НДС по сделке в сумме, превысившей сумму по счету-фактуре, выписанному поставщиком, на 100 ₽. Ошибка возникла по невнимательности бухгалтера, отражавшего операцию в учете. При этом налоговый орган не установил фиктивности сделки.
В результате налоговый орган снял расходы ООО «Первоцвет» по сделке с однодневкой в полном размере (п. 1), а также отказал в вычете НДС на сумму завышения — 100 ₽ (п. 2). То есть при искажении данных о сумме вычета налоговый орган не отказал в применении вычета в полном размере, так как не был доказан умысел налогоплательщика на занижение НДС.
Контур.НДС+
- Сверяйте всю информацию, которая указана в счетах-фактурах, в том числе несовпадения по номеру и сумме НДС.
- Проверяйте благонадежность контрагентов, а также правильность отражения их ИНН.
Существенные факты о компании подсвечиваются соответствующим цветом:
Красный — компания ликвидирована, находится в стадии ликвидации или обнаружены сообщения о банкротстве.
Желтый — обнаружены факты о компании, на которые стоит обратить внимание.
Зеленый — найдены признаки активности организации в течение последних 12 месяцев.
- Формируйте ответы на требования по расхождениям.
- Проверяйте декларацию на ошибки и выполнение контрольных соотношений.
Сделки с целью неуплаты налога
Если в ходе проверки не будет выявлено умышленных искажений в учете и отчетности, проверяющие будут искать сделки (операции), основной целью которых явилась неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.
Подход к выявлению таких сделок будет схож с тем, что применялся и ранее в рамках Постановления № . Налогоплательщик должен быть готов доказать, что основной целью сделки являлась конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а не налоговая экономия (письмо ФНС РФ ).
Например, в ходе налоговой проверки ООО «Оптимист» выявлено, что компания заключила ряд последовательных сделок:
- договор лизинга на производственное оборудование;
- договор купли-продажи, по которому используемое ООО «Оптимист» оборудование продано третьему лицу, которое в свою очередь продало данное имущество лизингодателю, передавшему оборудование в лизинг обратно ООО «Оптимист».
Налоговый орган установил, что основной целью совокупности сделок лизинга и купли-продажи, заключенных ООО «Оптимист», было занижение налога на прибыль и НДС за счет учета в составе расходов и применения вычета НДС по лизинговым платежам, рассчитанным исходя из завышенной по сравнению с рыночным уровнем цены оборудования, при том что это же оборудование было продано ООО «Оптимист» по договору купли-продажи с установлением заниженной цены.
Сделки, фактически исполненные иными лицами
На следующем этапе проверяющие будут искать сделки (операции), обязательства по которым исполнены лицами, не являющимися стороной договора, заключенного налогоплательщиком, и (или) лицами, которым обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. И налогоплательщик теперь должен дополнительно доказывать факт выполнения договора именно тем лицом, с которым договор заключен (пп. 2 п. 2 ст. НК РФ).
С данной категорией «проблемных» сделок ситуация изменилась радикально. Ранее арбитражная практика в основном позволяла хотя бы частично учесть расходы по реально осуществленной сделке, даже если фактический контрагент не был известен, то есть при заключении налогоплательщиком договора с формальным контрагентом (Постановление Президиума ВАС РФ ). Сейчас налоговые органы, скорее всего, будут исключать из состава налоговых расходов все суммы, основанные на договорах с неустановленным (формальным) контрагентом (письмо ФНС РФ ).
Поясним ситуацию на примере. В ходе налоговой проверки ООО «Пессимист» выявлено, что компания заключила договор подряда на уборку территории с компанией-однодневкой. При осуществлении проверочных мероприятий был зафиксирован факт выполнения работ неустановленными исполнителями. Налоговый орган отказал в учете в составе расходов всей стоимости работ по договору на уборку.
Илья Антоненко, аттестованный аудитор
1. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 11 и части первой статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются в том числе индивидуальные предприниматели, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. Индивидуальная предпринимательская деятельность по своей правовой природе отличается от экономической деятельности организаций тем, что не предполагает обособление и консолидацию капитала, а, напротив, заключается в использовании собственного имущества физического лица в предпринимательских целях. Различия в экономической основе осуществления предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями и организациями проявляются и в неодинаковом порядке ведения ими учета доходов, расходов, хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности (пункт 2 статьи 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете", пункт 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации). Поэтому на индивидуальных предпринимателей не может быть возложена обязанность по уплате налога, аналогичного налогу на имущество организаций.
Вопрос: ...Правомерно ли на основании абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в случае, если допущенные ошибки, выявленные в текущем налоговом периоде, привели к излишней уплате налога, уменьшить сумму налога к уплате за текущий налоговый период? Правомерно ли в случае ошибочного непризнания расходов в прошлые налоговые периоды учесть такие расходы в целях налога на прибыль в текущем налоговом периоде? Как будет выполняться требование п. 1 ст. 252 НК РФ? (Письмо Минфина РФ от 12.01.2010 n 03-02-07/1-9)
Вопрос: С 01.01.2010 абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ дополнен
предложением следующего содержания:
"Налогоплательщик вправе провести
перерасчет налоговой базы и суммы налога за
налоговый (отчетный) период, в котором
выявлены ошибки (искажения), относящиеся к
прошлым налоговым (отчетным) периодам,
также и в тех случаях, когда допущенные
ошибки (искажения) привели к излишней
уплате налога."
В связи с указанными
изменениями правомерно ли в том случае,
когда допущенные ошибки (искажения),
выявленные в текущем налоговом периоде,
привели к излишней уплате налога
(независимо от периода совершения таких
ошибок или искажений), провести
соответствующий перерасчет налоговой базы
и уменьшить сумму налога к уплате за
текущий налоговый период?
Вправе ли
налогоплательщик на основании абз. 3 п. 1 ст.
54 НК РФ в случае выявления ошибок
(искажений), связанных с непризнанием
расходов в прошлые налоговые периоды,
учесть такие расходы при исчислении налога
на прибыль в текущем налоговом периоде?
Каким образом при учете таких расходов
будет выполняться требование п. 1 ст. 252 НК РФ
о необходимости документального
подтверждения осуществленных
затрат?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12
января 2010 г. N 03-02-07/1-9
В Департаменте
налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено обращение о применении абз. 3 п.
1 ст. 54 и ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации и сообщается следующее.
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в
редакции Федерального закона от 26.11.2008 N
224-ФЗ, в случае когда допущенные ошибки
(искажения), относящиеся к прошлым
налоговым периодам, выявленные в текущем
налоговом периоде, привели к излишней
уплате налога, налогоплательщик вправе
провести соответствующий перерасчет
налоговой базы и уменьшить сумму налога в
налоговом (отчетном) периоде, в котором
выявлены такие ошибки (искажения).
В
рассматриваемом обращении не содержится
информации, достаточной для ответа по
существу вопроса о документальном
подтверждении понесенных
налогоплательщиком расходов.
Исходя из
общих правил, предусмотренных ст. 252
Кодекса, под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты,
подтвержденные соответствующими
документами.
Следовательно, в случае
если расходы, понесенные и документально
подтвержденные организацией, ошибочно не
были учтены в прошлых налоговых (отчетных)
периодах, что привело к излишней уплате
налога на прибыль организаций, то начиная с
1 января 2010 г. налогоплательщик в
соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 Кодекса вправе
провести перерасчет налоговой базы и суммы
налога на прибыль организаций за налоговый
(отчетный) период, в котором выявлена такая
ошибка.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и
таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.01.2010