Выставление счет фактур агентом покупателю услуг. Счета-фактуры по агентскому договору. Образец СФ по АД
Мы начинаем новую серию статей, посвященных отражению в учете операций по агентским договорам и договорам комиссии. Об условиях их составления, а также о том, на что следует обратить внимание сторонам договора, читайте в справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» раздела «Юридическая поддержка» информационной системы 1С:ИТС. В программах «1С:Предприятие» в настоящее время автоматизирован учет всех основных видов посреднических договоров. В предлагаемой статье эксперты «1С» рассказывают об особенностях отражения реализации услуг у принципала в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0.
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные (фактические) действия от своего имени, но за счет принципала или от имени и за счет принципала.
Если агент действует от своего имени, права и обязанности по заключенным им сделкам возникают у агента. Если же агент действует от имени принципала - права и обязанности возникают у принципала.
К отношениям по договору агентирования применяются правила, установленные главой 52 Гражданского кодекса РФ «Агентирование». Кроме этого:
- если агент действует от своего имени, то могут быть применены и нормы договора комиссии (гл. 51 ГК РФ);
- если агент действует от имени принципала, то могут быть применены и нормы договора поручения (гл. 49 ГК РФ).
Эти нормы могут быть применены, только если они не противоречат нормам, установленным в главе 52 ГК РФ.
Агент обязан отчитываться перед принципалом в порядке и сроки, которые предусмотрены договором (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). В отчете отражаются все выполненные агентом действия, в том числе реализованные или приобретенные товары, работы, услуги.
К отчету прилагаются подтверждающие документы, а также счет на агентское вознаграждение (акт о выполненных услугах, счет-фактура).
Согласно статье 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. По условиям договора агентское вознаграждение может быть удержано агентом из выручки, полученной от реализации товаров или услуг. Выручкой принципала будет сумма, полученная от реализации услуг.
Вознаграждение, выплаченное агенту, включается в расходы принципала.
Отражение операций принципала в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) при реализации услуг по агентскому договору рассмотрим на следующем примере.
Пример
В рамках агентского договора ЗАО «ТФ Мега» (принципал) предоставляет агенту ЗАО «Платинум» доступ на свой информационный ресурс, посредством которого агент от своего имени реализует третьим лицам - конечным покупателям - комплекс информационных услуг принципала.
В обязанности агента также входит поиск и регистрация клиентов в информационной базе принципала. И агент и принципал применяют общую систему налогообложения (ОСНО) и являются плательщиками НДС.
31 января 2014 года агент ЗАО «Платинум» представил принципалу отчет и комплект подтверждающих документов (акт, счет-фактуру и счет на агентское вознаграждение, копии платежных документов, подтверждающих получение денежных средств от покупателей, а также копии выставленных покупателям счетов-фактур).
Согласно отчету агента в январе 2014 года ЗАО «Платинум» были получены денежные средства и реализован комплекс информационных услуг принципала в следующей хронологии:
10.01.2014 - покупателем «Пользователь 1» перечислены денежные средства за информационные услуги на общую сумму 24 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %);
13.01.2014 - покупателю «Пользователь 1» оказан комплекс информационных услуг принципала на общую сумму 24 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %);
23.01.2014 - покупателем «Пользователь 2» перечислены денежные средства за информационные услуги на общую сумму 36 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %);
24.01.2014 - покупателю «Пользователь 2» оказан комплекс информационных услуг принципала на общую сумму 36 000,00 рублей (в т. ч. НДС 18 %).
В соответствии с заключенным договором, агентское вознаграждение удерживается агентом в размере 10 % от суммы реализации услуг. После удержания агентского вознаграждения денежные средства перечисляются принципалу на расчетный счет.
Настройки параметров учета
Если организация ведет деятельность в рамках комиссионной торговли или агентских услуг, то в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) необходимо выполнить соответствующие настройки.
Настроить параметры учета можно из раздела Справочники и настройки учета по гиперссылке Настройка параметров учета на панели навигации.
Для организации ЗАО «ТФ Мега» в Настройках параметров учета на закладке Комиссионная торговля устанавливаем флаг Ведется деятельность по договорам комиссии на продажу (рис. 1).
Рис. 1. Настройка параметров учета для комиссионной торговли (агентских услуг).
Отчет комиссионера (агента) о продажах
Для отражения операций реализации услуг принципала, начисления НДС с реализации, а также начисления агентского вознаграждения и удержания его из выручки принципала предназначен документ , который доступен из раздела Покупки и продажи по гиперссылке на панели навигации Отчеты комиссионеров о продажах .
Форма документа состоит из нескольких закладок (см. рис. 2). Рассмотрим заполнение реквизитов документа на закладке Главное :
- номер и дата документа заполняются в соответствии с номером отчета агента и датой его утверждения;
- в поле Договор нужно выбрать договор с агентом на реализацию услуг. Обратите внимание, что в окне выбора договора отображаются только те договоры, которые имеют вид С комиссионером (агентом) на продажу ;
- способ расчета агентского вознаграждения выбирается из одноименного поля. Как правило, данное поле заполняется автоматически согласно условиям, которые определены в договоре. Если способ расчета не выбран, то нужно указать один из трех предлагаемых вариантов: Не рассчитывается, Процент от разности сумм продажи и поступления или Процент от суммы продажи . В нашем примере способ расчета установлен как Процент от суммы продажи , а процент вознаграждения установлен как «10 %»;
- ставка НДС по вознаграждению комиссионера в нашем примере устанавливается «18 %»;
- регистрация счета-фактуры на вознаграждение агента осуществляется через одноименное поле, после чего создается гиперссылка на созданный документ Счет-фактура полученный на поступление ;
- для точного указания, каким образом будет учитываться исчисленная сумма вознаграждения, служат реквизиты Счет затрат на вознаграждение и Статьи затрат , которые в нашем примере заполняются как «44.02» и «Агентское вознаграждение» с видом расхода по налоговому учету «Прочие расходы»;
- суммы в полях Всего и НДС (в т.ч.) как в отношении реализации принципала, так и в отношении агентского вознаграждения рассчитываются автоматически согласно данным, заполненным на закладке формы документа Товары и услуги .
Рис. 2. Заполнение титульных реквизитов отчета агента
На закладке Товары и услуги размещены две связанные друг с другом табличные части (рис. 3):
- в верхней части документа располагается таблица покупателей - третьих лиц, которым агент реализовал услуги принципала;
- в нижней части документа указывается наименование, количество и стоимость товаров и/или услуг, проданных принципалом через агента, а также агентское вознаграждение.
Рис. 3. Реализованные услуги третьим лицам через агента
В соответствии с требованиями законодательства РФ реализованные агентом услуги указываются в разрезе конечных покупателей и даты совершения операции, то есть даты, указанной в счете-фактуре, выставленном агентом конечному покупателю. После записи документа на эти же даты в программе будут автоматически созданы счета-фактуры, выставляемые принципалом агенту.
В нашем примере в табличной части покупателей добавляем запись и выбираем покупателя Пользователь 1 из справочника Контрагенты . Так как агент выставил счет-фактуру покупателю, то устанавливаем флаг СФ , а в поле Дата СФ - указываем дату выставления документа.
В нижней таблице на закладке Услуги добавляем запись и выбираем элемент из справочника Номенклатура - Информационная услуга тип 1 , указываем ее количество, цену и стоимость, а также ставку НДС - 18 % согласно отчету агента. Сумма вознаграждения рассчитывается автоматически для каждой реализованной номенклатурной позиции.
Аналогичным образом добавляем в верхней таблице покупателя Пользователь 2 и заполняем реализованные ему услуги в нижней части таблицы.
На закладке Денежные средства указывается информация о средствах, полученных от покупателей за услуги принципала на основании отчета агента. При утверждении отчета о полученных денежных средствах к принципалу переходит обязанность уплаты НДС в случае предоплаты. Информация о полученных денежных средствах заносится в документ Отчет комиссионера (агента) о продажах вручную. Возможен один из трех вариантов платежей, которые необходимо выбрать в поле Вид отчета по платежам: Аванс, Оплата, Зачет аванса .
Согласно отчету агента, денежные средства, поступившие от заказчиков, были зачтены в течение пяти дней, обязанность начисления НДС с предоплаты у принципала отсутствует, поэтому табличная часть заполняется следующим образом (см. рис. 4):
- добавляется новая запись и в поле Вид отчета по платежам выбирается Оплата ;
- в поле Покупатель выбирается Пользователь 1 из справочника Контрагенты ;
- в полях Дата события, Сумма с НДС (руб.), % НДС, НДС (руб.) указывается дата и сумма поступивших денежных средств от заказчика, в том числе НДС, согласно отчету агента;
- в отношении второго покупателя поля заполняются аналогично.
Рис. 4 Регистрация поступивших денежных средств от третьих лиц
Заполнение закладки Денежные средства важно в случае получения предоплаты от заказчика, а также в случае зачета этой предоплаты. В нашей ситуации информация, отраженная на закладке Денежные средства, носит лишь справочный характер.
На закладке Расчеты указываются счета расчетов с агентом за реализованные услуги принципала, а также счета расчетов за посреднические услуги агента (см. рис. 5).
Рис. 5. Счета расчетов с агентом
Счета расчетов устанавливаются по умолчанию в соответствии со счетами, указанными в настройке Счета расчетов с контрагентами на панели навигации (раздел Покупки и продажи ).
При проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах в программе формируются следующие проводки:
Дебет 76.09 Кредит 90.01 - на общую сумму реализованных услуг принципала за январь; Дебет 90.03 Кредит 68.02 - на сумму начисленного НДС с реализации услуг принципала; Дебет 60.01 Кредит 76.09 - на сумму удержанного из выручки принципала агентского вознаграждения; Дебет 44.02 Кредит 60.01 - на сумму начисленного агентского вознаграждения без учета НДС; Дебет 19.04 Кредит 60.01 - на сумму НДС с агентского вознаграждения.
Для того чтобы определить задолженность агента после удержания агентского вознаграждения, можно воспользоваться отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (рис. 6).
Рис. 6. ОСВ по счету 76.09
Как видно из оборотно-сальдовой ведомости, по дебету счета 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражена дебиторская задолженность ЗАО «ТФ Мега» в размере 54 000,00 рублей.
Задолженность будет погашена при отражении полученной оплаты от агента за реализованные услуги. Оплату можно зарегистрировать документом Поступление на расчетный счет на основании документа Отчет комиссионера (агента) о продажах .
Учет НДС и регистрация счетов-фактур
При проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах автоматически создаются документы Счета-фактуры выданные в том количестве, в котором агент выставлял счета-фактуры третьим лицам.
Данные счета-фактуры перевыставляются агенту ЗАО «Платинум» , причем, в поле Организация указывается принципал ЗАО «ТФ Мега» , а в полях Контрагент - конечные покупатели услуг Пользователь 1 (см. рис. 7) и Пользователь 2 .
Рис. 7. Счет-фактура на реализацию, перевыставляемый в адрес агента
Перевыставленные агенту счета-фактуры отражаются в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж в соответствии с правилами, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Что касается полученного счета-фактуры на вознаграждение агента, то документ создается автоматически при регистрации на закладке Главное в документе Отчет комиссионера (агента) о продажах .
Поле Документы-основания заполняется автоматически на основании документа Отчет комиссионера (агента) о продажах .
Для ввода в информационную базу счета-фактуры на основании нескольких документов можно по гиперссылке Изменить перейти в окно Список документов-оснований и, используя кнопку Добавить , выбрать соответствующие документы из открывшегося списка документов-оснований.
Если установлен флаг Отразить вычет НДС в книге покупок , то при проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах отражается вычет налога на добавленную стоимость по счету-фактуре в Книге покупок проводкой:
Дебет 68.02 Кредит 19.04 - на сумму НДС с вознаграждения агента.
Если флаг не установлен, то вычет НДС отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок .
Обратите внимание, что поле Код вида операции заполняется автоматически значением «01» согласно приказу ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ и соответствует приобретенным товарам, работам, услугам (включая посреднические услуги).
Полученный счет-фактура на вознаграждение агента отражается в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
От редакции
Сталкиваясь с ситуацией, когда одной стороне нужно совершить действия в интересах другой стороны, не всегда можно сразу определить, какой именно договор следует заключить.
Законом предусмотрено несколько похожих видов договоров. В информационной системе 1С:ИТС в табличной форме представлена информация, характеризующая сходства и отличия посреднических договоров (поручения, комиссии, агентского договора) от договора возмездного оказания услуг - см. справочник «Договоры: условия, формы, налоги» раздела «Юридическая поддержка» http:// its.1c.ru/db/contracts#content:28842:1
В отношении каждого из перечисленных договоров вы узнаете, кто приобретает права и обязанности по заключенным сделкам, каков порядок выплаты вознаграждения, есть ли какие-либо ограничения, всегда ли исполнитель должен представлять отчеты и каким образом происходит передача исполнения.
Подробная информация, касающаяся договора агентирования, и примерные формы договора и отчета агента также см. на сайте 1С:ИТС.
В экономической деятельности с привлечением посредника фигурируют три участника. Первый - лицо, реализующее или приобретающее товары (работы, услуги) с привлечением посредника, второй - сторонний поставщик или покупатель, третий - посредник между ними. Законодательство России содержит три правовые формы осуществления посреднической деятельности:1) договор комиссии (глава 51 ГК РФ), комитент привлекает комиссионера;
2) агентский договор (глава 52 ГК РФ), принципал привлекает агента;
3) договор поручения (глава 49 ГК РФ), доверитель привлекает поверенного.
Посредник (комиссионер, агент, поверенный) обязуется за вознаграждение совершать по поручению комитента (принципала, доверителя) юридические и иные действия (сделки): от своего имени, но за счет комитента (принципала, доверителя) либо от имени и за счет комитента (принципала, доверителя).
Посредническая по экономическому содержанию деятельность может быть оформлена договором, содержащим иные термины (например, поверенный назван «Исполнителем»). Если в регистрах бухгалтерского учёта хозяйственные операции должны быть отражены по существу (абз.5 п.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н), то правила заполнения счетов-фактур, ведения книги покупок и книги продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) включают точные наименования:
- агент и комиссионер в Правилах заполнения счета-фактуры (Приложения N1 и N2 к Постановлению N1137) и правилах ведения книги покупок (Приложение N4);
- комиссионеры (агенты, поверенные) в правилах ведения книги продаж (Приложение N5).
Обращаю также внимание на перевыставление арендодателем арендатору коммунальных расходов и стоимости электроэнергии при сдаче в аренду помещений. По существу арендодатель выступает посредником между арендатором и энергоснабжающими организациями, однако договоры с этими организациями, как правило, заключаются арендодателем до заключения сделки с арендатором. Следовательно, не выполняется одинаковое условие всех трёх видов указанных в ГК РФ посреднических договоров (ст.971, 990, 1005 ГК РФ): действие посредника по поручению комитента (принципала, доверителя). Таким образом, распространение утверждённых для договоров комиссии, агентского и поручения правил на компенсацию расходов арендодателя, по мнению автора, законодательству не соответствует.
Счета-фактуры на собственное вознаграждение (включая оплату авансом путём удержания из сумм, поступивших для комитента, принципала, доверителя) посредник выставляет в обычном порядке, в данной статье не рассматриваемом.
Ситуация 1. Приобретение товаров от имени посредника за счет принципала
Принципал поручает посреднику от своего имени, но за счет принципала найти подходящего поставщика и договориться о поставке товаров (работ, услуг) для принципала.Полученные посредником от поставщика счета-фактуры:
- подлежат регистрации посредником в части 2 журнала учета выдачи полученных и выставленных счетов-фактур (п.10, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (далее - правила ведения журнала), утв. Постановлением N 1137);
- не подлежат внесению в книгу покупок посредника, поскольку у него не возникает право на вычет, (пп.«г» п.19 Правил ведения книги покупок (далее - правил ведения книги покупок), утв. Постановлением N 1137);
- должны быть скопированы, а копии - заверены и переданы принципалу (пп.«а» п.15 правил ведения журнала);
- перевыставляются посредником на имя принципала.
| Строка счета-фактуры | Порядок заполнения строки |
|---|---|
Строка 1 (номер и дата) | Порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией посредника Дата счета-фактуры, оформленного продавцом на имя посредника (пп.«а» п.1 правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее правила заполнения счета-фактуры), утв. Постановлением Правительства РФ от 26.11.2011 N1137) |
Строка 2 (продавец) | Сведения о заключившем договор с посредником продавце: полное или сокращенное наименование организации (пп. «в» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Строка 2а (адрес продавца) | Место нахождения стороннего поставщика (пп.«г» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
ИНН и КПП стороннего продавца (пп.«д» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
|
Строка 4 (грузополучатель и его адрес) | Полное или сокращенное наименование грузополучателя (Принципала) (пп. «ж» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Номера и даты платежно-расчетных документов на перечисление денежных средств посредника стороннему поставщику и от принципала посреднику (пп.«з» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
|
Строка 6 (покупатель) | Полное или сокращенное наименование покупателя (принципала) (пп.«и» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Перевыставленные счета-фактуры у посредника:
- подлежат регистрации в части 1 журнала полученных и выданных счетов-фактур (п.7 правил ведения журнала);
- не подлежат включению в книгу продаж, поскольку обязанности по начислению НДС у посредника не возникает (п.3 Правил ведения книги продаж (далее - правил ведения книги продаж), утв. Постановлением N 1137).
- принципал регистрирует в части 2 журнала учета выдачи полученных и выставленных счетов-фактур (п.11 правил ведения журнала) и в книге покупок.
Ситуация 2. Приобретение товаров посредником для принципала от имени и за счет принципала
Посредник получает от продавца товара (работ, услуг) выписанный на имя принципала счет-фактуру, который не регистрирует в книге покупок. Данный счет-фактуру посредник передает принципалу.Принципал регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.11 правил ведения журнала) и в книге покупок.
Ситуация 3. Реализация товаров принципала от имени посредника
Принципал поручает посреднику от своего имени реализовать товар (работы, услуги) принципала третьим лицам.Операции по реализации через посредника от своего имени оформляется двумя счетами-фактурами.
1. Посредник:
- регистрирует счет-фактуру, выписанную им на имя стороннего покупателя при отгрузке товара, в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.7 правил ведения журнала);
- запись в книге продаж не делает, поскольку товар принадлежит принципалу и обязанности по начислению НДС у посредника не возникает (п.20 правил ведения книги продаж);
- сообщает принципалу показатели счета-фактуры для перевыставления счета-фактуры принципалом от своего имени.
2. Принципал, получив показатели выставленного посредником счета-фактуры, перевыставляет счет-фактуру на имя стороннего покупателя и регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п.7 правил ведения журнала, п.20 правил ведения книги продаж).
Таблица 2. Сведения, указываемые в счете-фактуре, перевыставленном принципалом на имя покупателя
| Строка счета-фактуры | Порядок заполнения строки |
|---|---|
Строка 1 (номер и дата) | Порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией принципала Дата счета-фактуры, оформленного посредником на имя стороннего покупателя (пп.«а» п.1 правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее правила заполнения счета-фактуры |
Строка 2 (продавец) | Сведения о принципале: полное или сокращенное наименование организации (пп. «в» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Строка 2а (адрес продавца) | Место нахождения принципала (пп.«г» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Строка 2б (ИНН и КПП продавца) | ИНН и КПП принципала (пп.«д» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Строка 3(грузоотправитель) | Полное или сокращенное наименование и почтовый адрес грузоотправителя (посредника), если доставка осуществляется не со склада продавца (принципала); если доставка осуществляется со склада продавца (принципала), делается запись «он же» (пп. «е» п.1 правил заполнения счета-фактуры) |
Строка 5 (реквизиты платежно-расчетного документа) | Номера и даты платежно-расчетных документов на перечисление денежных средств покупателя посреднику и от посредника принципалу (пп.«з» п.1 правил заполнения счета-фактуры аналогично случаю приобретения товара (работ, услуг) через посредника) |
Строка 6 (покупатель) | Полное или сокращенное наименование фактического покупателя (а не посредника) (пп.«и» п.1 правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина РФ от 10.05.2012 N 03-07-09/47) |
Получив перевыставленный счет-фактуру от принципала (в котором указана дата исходного счета-фактуры посредника), посредник регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.11 правил ведения журнала). При этом запись в книге покупок посредник не делает (пп. «в» п.19 правил ведения книги покупок).
Начислять НДС к уплате принципал должен в том периоде, когда посредник реализовал товар стороннему покупателю (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ). Если посредник сообщит об отгрузке в следующем периоде, принципалу обязан оформить дополнительный лист книги продаж и сдать уточненную декларацию по НДС.
Аналогичный порядок оформления перевыставляемого счета-фактуры предусмотрен в случае, если договором предусмотрена предоплата при приобретении товара (работ, услуг).
Споры о моменте определения налоговой базы при передаче товара на комиссию путём перемещения на склад комиссионера для реализации покупателю со склада комиссионера автор считает завершёнными с момента вступления в силу Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. «16. Положениями статьи 167 НК РФ не предусмотрены специальные правила в отношении момента определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) с привлечением третьих лиц на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров. Следовательно, налогоплательщик обязан определять налоговую базу по правилам статьи 167 НК РФ и в том случае, когда осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) с участием поверенного (комиссионера, агента), обеспечивая в этих целях своевременное получение от поверенного (комиссионера, агента) документально подтвержденных данных о совершении операций по отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг) и их оплате».
Ситуация 4. Реализация товаров посредником от имени и за счет принципала
Принципал поручает посреднику продать товары (работы, услуги) для принципала третьим лицам от имени принципала.Принципал выставляет счет-фактуру на имя покупателя и регистрирует его в книге продаж в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.3 ст.168 НК РФ, п.п.1,7 правил ведения журнала, п.20 правил ведения книги продаж). Посредник не регистрирует в книге продаж полученный от принципала счет-фактуру по реализованному товару (работам, услугам), выписанный на имя покупателя. Данный счет-фактуру посредник передает покупателю.
При получении предоплаты принципал выписывает на имя стороннего покупателя счет-фактуру в общеустановленном порядке и передает адресату через посредника. Принципал регистрирует счет-фактуру в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж. Сумму НДС, исчисленную со стоимости реализованного товара (работ, услуг), принципал обязан уплатить в бюджет.
При получении принципалом аванса в счет предстоящих поставок (работ, услуг), он выписывает счет-фактуру на имя стороннего покупателя в общеустановленном порядке. Данный счет-фактуру посредник передает покупателю. Принципал регистрирует счет-фактуру в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж, исчисляет НДС к уплате.
"Новая бухгалтерия", 2007, N
12
ПЕРЕВЫСТАВЛЕНИЕ
СЧЕТОВ-ФАКТУР
Проблема, связанная с
перевыставлением счетов-фактур в различных
ситуациях, существует уже давно. Все чаще и
чаще контрагенты отказываются выдавать
организациям счета-фактуры, в которых
указывается сумма расходов, фактически
осуществленных этими организациями. В
итоге эти организации лишаются возможности
принять НДС к вычету по тем или иным
расходам. Об этой острой проблеме и пойдет
речь в данной статье.
Сразу отметим, что
такое понятие, как "перевыставление
счетов-фактур", мы не встретим ни в
Налоговом кодексе РФ, ни в Постановлении
Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. В связи с этим
получается, что организации не могут
перевыставлять счета-фактуры.
Минфин
России и ФНС России в своих письмах также
разъясняют, что организация не вправе
принять к вычету НДС на основании
перевыставленных счетов-фактур (Письма
Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52, ФНС России
от 29.12.2005 N 03-4-03/2299/28@). В этих Письмах речь
идет о счетах-фактурах на стоимость
коммунальных услуг, выставленных
арендодателем. Позже в Письме Минфина
России от 24.03.2007 N 03-07-15/39 даются разъяснения
в отношении НДС не только по коммунальным
услугам, но и по услугам связи, услугам по
уборке и охране помещений, стоимость
которых возмещается арендатором
арендодателю сверх арендной платы.
Разъяснения чиновников основываются на
том, что по перечисленным выше услугам в
рамках заключенных договоров арендодатели
не вправе выставлять арендаторам
счета-фактуры, поскольку реализация данных
услуг арендодателем не производится.
Однако иногда (правда, далеко не во всех
случаях) контролирующие органы позволяют
перевыставлять счета-фактуры. Примером
тому служит Письмо Минфина России от 24.05.2006 N
03-04-10/07, где говорится о перевыставлении
счетов-фактур на стоимость работ (услуг),
которые организацией не реализуются:
Минфин разрешает заказчику-застройщику
выписывать инвестору сводные счета-фактуры
на стоимость подрядных работ, выполненных
сторонними подрядчиками, на основании
счетов-фактур, полученных от этих
подрядчиков.
Доставка через
агента
Самая распространенная ситуация,
при которой возможно перевыставление
счетов-фактур, возникает при
посреднических сделках.
На практике
возможны две ситуации.
1. Товары (работы,
услуги) по договору комиссии (агентскому
договору) реализуются комитентом
(принципалом).
В этом случае комитент
выставляет счет-фактуру комиссионеру, а тот
в свою очередь перевыставляет его
покупателю.
Согласно абз. 2 п. 24 Правил
ведения журналов учета полученных
счетов-фактур.., утвержденных
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N
914 (далее - Правила), комитенты (принципалы),
реализующие товары, работы, услуги по
договору комиссии (агентскому договору) от
имени комиссионера (агента), регистрируют в
книге продаж счета-фактуры, в которых
отражены показатели счетов-фактур,
выставленных комиссионером (агентом)
покупателю. Это является одним из оснований
для принятия НДС к вычету.
2. Товары
(работы, услуги) по договору комиссии
(агентскому договору) приобретаются
комитентом (принципалом).
В этом случае
продавец выписывает счет-фактуру на имя
посредника, который приобретает эти товары
и в свою очередь от своего имени
перевыставляет счет-фактуру на имя
комитента.
В этом счете-фактуре
посредник отражает показатели
счета-фактуры, полученного от продавца. В
этом случае счет-фактура, полученный от
продавца, у комиссионера в книге покупок не
отражается. В случае приобретения товаров
(работ, услуг) комиссионером для комитента
за счет средств комитента при выставлении
счетов-фактур комитенту следует применять
порядок, аналогичный порядку,
предусмотренному в абз. 2 п. 24 Правил.
Покупка товаров, работ или услуг через
комиссионера не должна лишать организации
(комитента) права на вычет НДС, который
комиссионер уплатил поставщику за счет
денежных средств комитента.
Оба
счета-фактуры (как полученный от
поставщика, так и выставленный на имя
комитента) у комиссионера в книге покупок и
книге продаж не регистрируются. Об этом
Минфин России разъясняет в Письме от 14.11.2006 N
03-04-09/20.
* * *
Зачастую организациям
приходится оплачивать расходы и при
отсутствии заключенного агентского
договора. Наглядный пример - договор
поставки, предусматривающий не только
оплату покупателем товара, но также
обязанность покупателя компенсировать
расходы продавца по доставке на основании
отдельно выставленных счетов.
Рассмотрим случай, когда по договору
поставки продавец не обязан доставлять
товар покупателю. Однако по просьбе
покупателя он берется это сделать, не имея
собственного транспорта. Для этого
продавец привлекает перевозчика.
В этом
случае фактическим "приобретателем"
транспортных услуг является покупатель
товара, ведь именно он несет бремя расходов
и потребляет саму услугу. Вместе с тем
перевозчик выпишет счет-фактуру и
первичные документы на имя другой
организации (продавца товара), с которой у
него заключен договор на перевозку груза.
Должен ли в этом случае продавец товара
перевыставлять счет-фактуру своему
покупателю на стоимость расходов по
доставке?
На наш взгляд, оснований для
этого у него нет.
Во-первых, из
Налогового кодекса РФ четко следует, что
основанием для вычета у покупателя
является счет-фактура, выставленный
продавцом товаров (работ, услуг),
имущественных прав. В рассматриваемой
ситуации услуги по перевозке оказывает не
продавец товара непосредственно, а
перевозчик.
Во-вторых, отсутствует
агентский договор (или договор
транспортной экспедиции), а
непосредственно сам договор поставки, по
нашему мнению, при такой формулировке
условий не считается содержащим в себе
признаки агентского договора.
Следовательно, при таком раскладе у
поставщика товара нет оснований для
составления счета-фактуры на сумму
расходов по доставке товаров до склада
покупателя.
Однако, чуточку изменив
условия договора поставки, можно добиться
того, что поставщик товара будет иметь
основания для перевыставления
счетов-фактур на сумму транспортных
расходов, а покупатель будет иметь
возможность принятия "входного" НДС по
транспортным расходам к вычету.
Заметим, что составлять отдельный договор
совсем не обязательно, главное - включить
"агентские" условия в договор поставки. Ведь
любой договор может совмещать в себе
признаки нескольких договоров. Гражданское
законодательство это предусматривает. При
этом нужно учесть, что за оказанные услуги
принципал (покупатель) обязан выплатить
агенту (продавцу) вознаграждение. Такое
требование содержит ст. 1005 ГК РФ.
Итак,
какие же условия следует включить в договор
поставки?
Ранее мы отметили, что условие
об обязанности покупателя возместить
продавцу товара сумму расходов по доставке
еще не свидетельствует о присутствии в
договоре поставки "агентских" отношений.
Однако если в договоре поставки будет
указано, что поставщик товара обязуется за
счет покупателя организовать
транспортировку товара, то можно говорить о
наличии между продавцом и покупателем
агентских отношений.
В этом случае
продавец товара в качестве агента
перевыставит счет-фактуру на стоимость
транспортных услуг, приобретенных им у
перевозчика. Данный вывод подтверждается и
столичными налоговиками. В Письме УМНС
России по г. Москве от 15.11.2004 N 24-11/73833 сказано:
"Если у организации-поставщика имеется
соответствующий договор с покупателем по
организации транспортировки товара,
продавец имеет право от своего имени
выставить счет-фактуру на данные услуги".
Правда, налоговики ведут речь о наличии
соответствующего договора, который, судя по
всему, должен быть составлен наряду с
договором поставки. Но гражданское
законодательство не запрещает составлять
смешанные договоры, т.е. договоры,
содержащие в себе признаки двух, а то и
более договоров.
Но даже при такой
формулировке не исключено, что налоговые
органы запретят покупателю товара
применять вычет по перевыставленным
счетам-фактурам. В качестве аргумента
укажут на то, что транспортные услуги
продавец не оказывает, а значит, он не имеет
права выставлять счет-фактуру на стоимость
доставки. Поэтому во избежание налоговых
рисков лучше заключить отдельный агентский
договор (договор транспортной экспедиции)
либо заложить стоимость транспортных
расходов в цену товара, отдельно доставку
не выделяя.
Другое дело, когда сам
продавец осуществляет доставку товара до
покупателя. В этом случае он поставляет
товар и оказывает услуги по доставке,
следовательно, перевыставлять ничего не
должен. Более того, он может выписать один
счет-фактуру, в котором содержится
стоимость отгружаемого товара и оказанной
транспортной услуги (Письмо УФНС России по
г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077565).
Что же по
этому поводу говорит нам арбитражная
практика?
Сразу отметим, что судебных
споров относительно возмещения
транспортных расходов покупателем
продавцу в судебной практике очень мало.
Причем выявленные нами решения вынесены в
пользу организации.
Например, ФАС
Северо-Кавказского округа вынес решение в
пользу организации (Постановление от 31.07.2007
N Ф08-4601/2007-1795А). Хотя инспекция настаивала на
том, что перевыставление счетов-фактур по
договору купли-продажи не предусмотрено ни
Налоговым кодексом РФ, ни названными выше
Правилами. Но судьи, разрешая спор в пользу
налогоплательщика, исходили из того, что по
условиям договоров поставки нефти
поставщики обязались за счет покупателя
организовать транспортировку
нефти.
"Коммуналка" для
арендатора
Аналогичная ситуация
складывается и в отношении коммунальных
услуг, которые арендаторы обязаны
возмещать арендодателям в соответствии с
условиями договора аренды.
Напомним,
что Минфином России было выпущено Письмо от
03.03.2006 N 03-04-15/52. Общий смысл его разъяснений
сводится к тому, что арендодатель не может
являться поставщиком услуг, так как сам
получает их от энергоснабжающей
организации. Поэтому поставка
электроэнергии в рамках договора аренды не
будет считаться реализацией.
Соответственно, такая операция не является
объектом обложения НДС, счет-фактуру по ней
выставлять не нужно, следовательно,
арендатор не может принять налог к
вычету.
В Письме от 24.03.2007 N 03-07-15/39 Минфин
подтвердил свою точку зрения. В нем
специалисты прямо указали, что если
арендатор компенсирует отдельной суммой
коммунальные услуги (а также услуги связи,
услуги по охране, уборке), которые не входят
в стоимость аренды, то счет-фактура на эти
услуги арендодателем не выставляется, так
как реализации нет. И учитывая п. 1 ст. 169 НК
РФ, согласно которому документом для
принятия НДС к вычету служит счет-фактура,
возместить налог на добавленную стоимость
нельзя, так как указанного документа у
арендатора не будет. Но даже если и будет,
налоговики на основании этого документа
применить вычет не позволят.
Самое
печальное, что некоторые суды принимают
сторону налоговиков (Постановление ФАС
Волго-Вятского округа от 15.05.2006 N
А43-33504/2005-31-1070).
Некоторые организации
прибегают к заключению агентских
договоров. Однако рекомендуем в них не
указывать, что комитент (арендатор)
приобретает коммунальные услуги через
агента (арендодателя), так как арендодатель,
пусть и выступающий в качестве агента, не
может в принципе оказывать коммунальные
услуги (см. выше).
А из п. 1 ст. 169 НК РФ
следует, что счет-фактура составляется
продавцом для покупателя либо агентом
(комиссионером), через которого
осуществляется оказание услуг, реализация
товаров для принципала (комитента). То есть
агент составляет счет-фактуру для
принципала в том случае, когда принципал
приобретает товары (работы, услуги) через
агента. Такой вывод можно сделать как из
самого Налогового кодекса РФ, так и из
официальных разъяснений чиновников. В
частности, в Письме МНС России от 21.05.2001 N
ВГ-6-03/404 сказано:
"4. При приобретении
товаров (работ, услуг) через поверенного
(агента) основанием у доверителя
(принципала) для вычета налога на
добавленную стоимость по приобретенным
товарам (работам, услугам) является
счет-фактура, выставляемый продавцом на имя
доверителя (принципала).
5. Если
счет-фактура выставлен продавцом на имя
комиссионера (агента), то основанием у
комитента (принципала) для принятия налога
на добавленную стоимость к вычету является
счет-фактура, полученный от посредника.
Счет-фактура выставляется посредником
комитенту, принципалу с отражением
показателей из счета-фактуры,
выставленного продавцом посреднику. Оба
счета-фактуры у посредника в книге покупок
и книге продаж не регистрируются".
Поэтому многие организации идут другим
путем. Указывают, что арендодатель в
качестве агента производит расчеты с
энергоснабжающей организацией (а не
приобретает электроэнергию для
арендатора). В этом случае налоговики могут
разрешить арендатору вычет на основании
перевыставленных счетов-фактур, но
гарантировать полное отсутствие для
арендатора налоговых рисков мы, к
сожалению, не можем. В данной ситуации мы
можем лишь предложить варианты, которые
позволили бы минимизировать налоговые
риски.
Кстати говоря, обратите внимание
на Постановление ФАС Центрального округа
от 25.11.2005 N А09-5523/05-12. В этом документе судьи
сделали вывод, что относить договор аренды
в части, предусматривающей возмещение
арендатором арендодателю 30% стоимости
потребленных арендодателем коммунальных
услуг, к комиссионной сделке нельзя.
Но
в данном споре договор аренды, судя по
всему, всего лишь содержал обязанность
арендатора компенсировать коммунальные
платежи арендодателя, что нельзя считать
агентскими условиями. А если бы организация
составила отдельный агентский договор либо
в договор аренды включила агентские
формулировки, то, возможно, суд вынес бы
решение в ее пользу.
Сводный счет-фактура
при инвестиционном строительстве
Ранее
мы отмечали, что Налоговым кодексом РФ не
предусмотрено перевыставление
счетов-фактур. Однако в п. 6 ст. 171 НК РФ
сказано, что вычет могут применять и те
организации, которым налог был предъявлен
заказчиком-застройщиком при проведении
капитального строительства.
Заказчик-застройщик, как известно, по
отношению к подрядным организациям
выступает заказчиком проектировочных и
строительных работ. Следовательно,
счета-фактуры выписываются в его адрес (а не
в адрес инвестора - фактического
"приобретателя" работ).
Вместе с тем
действительным "приобретателем"
проектировочных и строительных работ
является инвестор, ведь на его средства
приобретаются работы, необходимые для
реализации инвестиционного проекта.
Следовательно, право на вычет возникает не
у заказчика-застройщика, а у инвестора.
Чтобы у инвестора возникло право на вычет,
необходим документ. Этим документом
является сводный (т.е. на все затраты)
счет-фактура, который составит для него
заказчик-застройщик на основании
счетов-фактур, полученных в свое время от
подрядных организаций.
Таким образом,
инвестор имеет полное право требовать от
заказчика-застройщика перевыставления
затрат. То есть он может требовать не только
счет-фактуру на услуги
заказчика-застройщика, но и сводный
счет-фактуру на стоимость затрат,
произведенных в ходе реализации
инвестиционного проекта. Данный вывод
подтвержден и Минфином России в Письме от
24.05.2006 N 03-04-10/07.
"Исключенное" положение
И
напоследок хотелось бы обратить ваше
внимание на один интересный момент. Если
посмотреть Правила, утвержденные
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N
914, то п. 26 был исключен из них еще в 2004 г. Этот
пункт звучал так:
"Счета-фактуры, в
которых продавцы указывают работы или
услуги других продавцов, оплачиваемые
покупателем сверх стоимости товаров,
регистрируются в книге продаж только в
части стоимости этих товаров".
Как
видим, Правительство РФ ранее официально
разрешало выписывать счета-фактуры, в
которых содержались и перевыставленные
суммы затрат. При этом логично, что продавец
товаров не исчислял НДС с этих затрат.
Поэтому понятен смысл п. 26,
регламентирующего включать в книгу продаж
только стоимость товаров (без учета
стоимости работ и услуг сторонних
организаций).
Но в настоящее время этот
пункт не действует. Что это означает?
Ответить на этот вопрос довольно сложно.
Остается лишь догадываться, что
Правительство РФ своими действиями
фактически дало понять, что продавец не
должен перевыставлять стоимость услуг и
работ сторонних организаций своим
покупателям.
А.Исанова
Налоговый
консультант
Подписано в печать
05.12.2007
По условиям агентского договора принципал возмещает агенту расходы, связанные с выполнением поручений. Заключение договоров с покупателями, а также с исполнителями услуг (для целей выполнения поручений принципала, связанных с реализацией его товаров) осуществляется от имени агента.
Как должны быть заполнены счета-фактуры, перевыставляемые принципалу, чтобы у него не возникло проблем с вычетом НДС (в связи с вступлением в действие постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137)?
При выставлении счетов-фактур по факту исполнения посреднического договора, в частности агентского договора, необходимо учитывать, что посредник (агент) может действовать во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени принципала. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала (как в рассматриваемой ситуации), приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
В этом случае в силу статьи 1011 ГК РФ на отношения сторон распространяются положения главы 51 ГК РФ (о договоре комиссии). В связи с этим все документы, сопровождающие сделку по такому договору, оформляются изначально на имя агента, в том числе и счет-фактура.
Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных данной статьей.
В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ право на вычет возникает у налогоплательщика при одновременном выполнении следующих условий:
Товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
Товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или предназначены для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
Налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру (п. 2 ст. 169 , п. 1 ст. 172 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации право на вычет по товарам (работам, услугам), приобретаемым с целью исполнения поручения принципала, возникает у принципала. Следовательно, основанием для принятия НДС к вычету у принципала будет являться счет-фактура, полученный от посредника (агента).
Перечень показателей, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.
Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).
Во исполнение указанной нормы Налогового кодекса РФ принято постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137), вступившее в силу с 24 января 2012 года. При этом согласно письму Минфина России от 31.01.2012 № 03-07-15/11 организации вправе до 1 апреля 2012 года наряду с формами, утвержденными Постановлением № 1137, применять формы документов, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 914).
Приложением № 1 к Постановлению № 1137 утверждены форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, а также правила его заполнения (далее - Правила) (письмо Федеральной налоговой службы от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193).
В соответствии с общими требованиями, установленными Правилами , счет-фактура выставляется принципалу посредником с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом агенту.
Так, при составлении счета-фактуры агентом (комиссионером), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются:
В строке 2 -- полное или сокращенное наименование продавца (в рассматриваемой ситуации -- исполнителя услуг) -- юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (подп. «в» п. 1 Правил);
В строке 2а -- место нахождения продавца (исполнителя услуг) -- юридического лица в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя (подп. «г» п. 1 Правил);
В строке 2б -- ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (исполнителя услуг) (подп. «д» п. 1 Правил);
В строках 3 и 4 при составлении счета-фактуры на оказанные услуги следует поставить прочерки (подпункты «е» и «ж» п. 1 Правил);
В строке 5 -- реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) (подп. «з» п. 1 Правил");
В строках 6 , 6а , 6б агент при перевыставлении счета-фактуры должен указать реквизиты Принципала в связи с тем, что оказание услуг, исполняемых третьими лицами, необходимо именно для целей исполнения поручения Принципала (подпункты «и» , « к» , « л» п. 1 Правил).
В графах 1-11 агентом указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).
Кроме того, в силу подпункта «а» пункта 1 Правил при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту). Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.
Обратите внимание, что изложенный выше порядок заполнения счетов-фактур, перевыставляемых принципалу, существовал и ранее, до вступления в силу Постановления № 1137. Только прописан он был не в П остановлении № 914, а в письме Федеральной налоговой службы от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (указанное письмо согласовано с Минфином России).
При внимательном прочтении данного письма можно заметить, что порядок заполнения агентами счетов-фактур для принципала, изложенный в новых Правилах , в точности соответствует порядку, приведенному в этом письме.
Помимо счета-фактуры, агент должен представить принципалу отчет агента и оправдательные документы (письма Федеральной налоговой службы от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@ , УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049391 ).
Представление отчета агентом прямо установлено пунктом 1 статьи 1008 ГК РФ. Указанный отчет представляется принципалу в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
Согласно пункту 2 статьи 1008 ГК РФ, если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Как видно из приведенных норм, по операциям в рамках сделок, совершенным агентом от своего имени (договор комиссии), требований приложения копий первичных документов агента по реализации имущества принципала или оказанию услуг напрямую законодательством не установлено.
С точки зрения агента, целесообразность представления принципалу копий заключенных с клиентами договоров и актов об оказанных услугах обусловлена существенным снижением вероятности возникновения претензий со стороны принципала. В пункте 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии» указано, что при отказе комиссионера предоставить комитенту данные о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения по продаже товаров, комитент вправе требовать возмещения ему полной рыночной стоимости всех переданных комиссионеру товаров без уплаты комиссионного вознаграждения.
Что касается необходимости приложения агентом к отчету копий документов, подтверждающих расходы, произведенные агентом за счет принципала, то в соответствии с пунктом 2 статьи 1008 ГК РФ агент обязан прикладывать копии таких документов, за исключением случая, когда агентским договором прямо установлено, что доказательства произведенных расходов агентом не предоставляются. Без приложения таких документов принципал вправе не возмещать агенту понесенные расходы (постановлением ФАС Московского округа от 23.06.2005 № КГ-А40/5103-05).
Унифицированные или типовые формы отчета агента нормативными актами не предусмотрены. Формы отчета агента разрабатываются сторонами с учетом требования пункта 2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) и оформляются в качестве приложений к договору.
Обратите внимание: как указывают арбитражные суды в связи с тем, что форма отчета агента не содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных действующим законодательством, это обстоятельство предоставляет агенту право составлять его в произвольной форме (постановление ФАС Московского округа от 19.01.2010 № КА-А40/14841-09).
Налоговые органы считают, что соблюдение требований Закона № 129-ФЗ необходимо прежде всего принципалу, поскольку отчет агента является для него документом, подтверждающим произведенные расходы в виде агентского вознаграждения (письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 № 20-12/22797).
Таким образом, отчет агента должен обязательно содержать следующие реквизиты:
Наименование документа;
Дату составления документа;
Наименование организации, от имени которой составлен документ;
Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
Личные подписи указанных лиц.
Иная информация указывается по согласованию сторон агентского договора.
В частности, в отчете агента может быть отражена следующая информация:
Сумма агентского вознаграждения, рассчитанная (или установленная) в соответствии с условиями договора;
Количество заключенных договоров с приложением подтверждающих документов;
Расходы, произведенные агентом, с целью исполнения поручения Принципала.
При этом полагаю, что отчет агента должен быть подписан обеими сторонами агентского договора (агентом и принципалом). Согласно пункту 3 статьи 1008 ГК РФ принципалу предоставляется право в случае имеющихся у него возражений по отчету агента сообщить о них в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. Подпись принципала на отчете агента и будет свидетельствовать об отсутствии каких-либо возражений с его стороны.
Е. Титова , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дата публикации: 28.12.2013 12:30 (архив)
Получение счета-фактуры посредником
По общему правилу, если посредник (агент) приобретает товары, работы или услуги от своего имени, то продавец (поставщик) выставляет счета-фактуры на его имя. Получив от продавца такой счет-фактуру, посредник должен зарегистрировать его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Запись в книге покупок делать не нужно, поскольку товар принадлежит принципалу, и у агента нет права на вычет (подп. «г» п. 19 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).
Перевыставление счета-фактуры
Затем посредник должен перевыставить счет-фактуру на имя заказчика, продублировав данные из счета-фактуры, выставленного поставщиком на имя посредника. То есть агент указывает не свои реквизиты, а данные о реальном продавце этих товаров. Ведь в подпункте «в» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры четко сказано: при выставлении счетов-фактур принципалу (комитенту) посредник (агент или комиссионер), приобретающий от своего имени товары, работы, услуги или имущественные права, указывает полное или сокращенное наименование продавца, являющегося юрлицом, либо фамилию, имя и отчество продавца — индивидуального предпринимателя. При этом указанные счета-фактуры подписываются агентом.
Агент может дополнительно указать в таком счете-фактуре свое наименование, адрес и ИНН/КПП. Прописать эти сведения безопаснее после заполнения всех необходимых реквизитов.
Перевыставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 правил ведения журнала). Запись в книге продаж не делается, потому что у агента нет обязанности по начислению НДС (п. 20 Правил ведения книги продаж). Помимо перевыставленного счета-фактуры посредник передает заказчику копию исходного счета-фактуры, выставленного поставщиком, заверив ее своей подписью (подп. «а» пункта 15 Правил заполнения счета-фактуры).
Приобретение товара для нескольких покупателей
Нередко агент приобретает товары или услуги для нескольких покупателей-принципалов. В этом случае в перевыставленном принципалу счете-фактуре количество товаров (объем услуг) будет меньше, чем количество, указанное в копии счета-фактуры, выставленного агенту продавцом. Не создаст ли это препятствий к получению вычета НДС? Нет, не создаст. Подобное расхождение не является основанием для отказа в вычете у принципала.
«Сводные» счета-фактуры
Правилами не предусмотрен порядок выставления агентами сводных счетов-фактур на основании нескольких документов, полученных от разных принципалов. Поэтому объединять счета-фактуры в один и выставлять «сводный» счет-фактуру в адрес покупателя агент не вправе.
