В целях исчисления. Нефтепродукт в целях исчисления акцизов. Адвокаты Пантюшов & Партнеры надежно защитят Ваши интересы в суде

Глава 21 НК РФ обязывает отражать в учетной политике организации отдельные положения по порядку ведения налогового учета с целью исчисления налога на добавленную стоимость . В таблице 2 приведены основные элементы учетной политики для целей исчисления налога на добавленную стоимость.

Таблица 2

№ п/п	Элемент учетной политики	Варианты отражения в учетной политике	Норма НК РФ
	Момент определения налоговой базы при реализации (передаче товаров (работ, услуг)) для налогоплательщиков с длительным производственным циклом	В отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) момент определения налоговой базы устанавливается как: 1. день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг); 2. наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав	Пункты 1 и 13 статьи 167
	Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика	1. Организация использует право на освобождение от уплаты НДС. 2. Уплачивает НДС в общем порядке. Выбор возможен при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.	Статья 145
	Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)	1. Организация использует право на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ. 2. Организация отказывается от права на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Н К РФ	Пункты 3 и 5 статьи 149
	Порядок ведения раздельного учета	При осуществлении облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести их раздельный учет	Пункт 4 статьи 149

Основным и единственным элементом, прямо отнесенным главой 21 НК РФ к учетной политике, является момент определения налоговой базы налогоплательщиками с длительным (свыше шести месяцев) производственным циклом (пункты 1 и 13 ст. 167 НК РФ). Эта категория налогоплательщиков вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). Установив в учетной политике указанный порядок, налогоплательщики с длительным циклом производства могут не исчислять НДС в день получения авансов (оплаты, частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот день не будет являться для них моментом определения налоговой базы.

Обязательное условие применения этого способа - раздельный учет операций и сумм налога по приобретаемым товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым для операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, и др.

Все налогоплательщики, кроме перечисленных, обязаны исчислять НДС, включая также в налоговую базу суммы предварительной оплаты, поступившие в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для них момент определения налоговой базы не является элементом учетной политики.

В учетной политике могут отражаться дополнительные элементы. Они не являются обязательными и включаются в учетную политику по усмотрению налогоплательщиков. В частности, речь идет о лимите выручки, который необходимо соблюдать для применения права на освобождение по статье 145 НК РФ. Налогоплательщики, у которых за три предшествующих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила в совокупности 2 млн. руб., имеют право не исчислять и не уплачивать НДС. Некоторые организации закрепляют в учетной политике намерение воспользоваться положениями этой статьи .

В налоговом учете большую роль играет определение даты реализации для целей налогообложения, поскольку в зависимости от этой даты у налогоплательщиков возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ предприятие может использовать один из следующих методов определения даты реализации в целях исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет:

1) "по отгрузке". Этот метод применяется налогоплательщиками, утвердившими в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов. В этом случае дата реализации определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

День отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
- день оплаты товаров (работ, услуг);
2) "по оплате". Этот метод применяется налогоплательщиками, утвердившими в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств за товары (работы, услуги) на счета учреждений банков или в кассу предприятия. В этом случае дата реализации определяется как день оплаты товаров (работ, услуг).

До вступления в силу части второй НК РФ у налогоплательщиков, применяющих метод учета реализации в целях налогообложения "по отгрузке", не было никаких проблем с определением момента возникновения обязанности по уплате НДС, поскольку указанные налогоплательщики определяли дату реализации товаров (работ, услуг) как день перехода права собственности на отгруженный товар, оказанные услуги или выполненные работы. Одновременно налогоплательщиком выписывался счет-фактура на отгруженные товары (работы, услуги), который регистрировался в книге продаж.

В этот же момент в бухгалтерском учете отражалась налоговая база и начислялась к уплате в бюджет соответствующая сумма налога:

Налоговая база отражалась по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями (или кассой при розничных продажах);
-- суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, учитывались по кредиту счета 68 " с бюджетом" (субсчет " по НДС") и дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Таким образом данные по начислению НДС, полученные в налоговом учете (на основании счетов-фактур, зарегистрированных в книге продаж) и бухгалтерском учете (на основании проводок, отраженных по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"), совпадали (и могли быть использованы для проверки правильности исчисления налоговой базы и сумм налога).

Напомним читателям, что если в договоре не оговорен момент перехода права собственности на товар, в соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, если в договоре специально не оговорен момент перехода права собственности, то это право возникает у приобретателя (покупателя) в один из следующих моментов (п. 1.2 ст. 224 ГК РФ):

Вручения ему товара;
-- сдачи перевозчику для отправки приобретателю или сдачи в организацию связи для пересылки приобретателю товара, отчужденного без обязательства доставки;
-- заключения договора об отчуждении (купли-продажи) товара, если он уже находится во владении приобретателя.
В то же время в договоре можно специально оговорить момент перехода права собственности на товар, связав его наступление с выполнением какого-либо условия (например, право собственности на товар может переходить в момент его доставки покупателю, в конкретный день, в момент оплаты товара покупателем или в момент исполнения какого-либо другого условия).

В такой ситуации возможно, что товар будет отгружен или передан покупателю, но право собственности на него до наступления соответствующего обстоятельства сохраняется за продавцом. При этом товары продолжают числиться на балансе поставщика, а момент возникновения обязанности по уплате НДС, связанный с реализацией товаров, наступает только после перехода права собственности на отгруженные товары.

Что же изменилось после вступления в силу главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ для налогоплательщиков, ведущих учет реализации в целях налогообложения "по отгрузке"?

Сразу отметим, что спать спокойно и продолжать начислять НДС в ранее принятом порядке могут налогоплательщики:

Выполняющие работы и оказывающие услуги, при условии, что у них отсутствует реализация товаров, которыми в соответствии с п. 3 ст. 38 признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации, включая материально-производственные запасы, основные средства и т.п. (за исключением имущественных прав);
-- реализующие товары по договорам купли-продажи с общепринятым моментом перехода права собственности когда момент фактической передачи товаров и момент перехода права собственности совпадают.
Если же организация продает товары по договорам купли-продажи, предусматривающим отличный от общепринятого момент перехода права собственности, или по договорам комиссии, следует обратить внимание на следующее.

Дело в том, что для налогоплательщиков, принявших в целях налогообложения метод учета реализации "по отгрузке", п. 1 ст. 167 НК РФ определяет дату реализации как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), а в п. 3 ст. 167 НК РФ закреплено, что в тех случаях, когда происходит передача права собственности на товар, который не отгружается и не транспортируется, такая передача приравнивается к его отгрузке.

Из формального прочтения указанной статьи можно сделать вывод о том, что после 1 января 2001 г. датой реализации товаров следует признать не переход права собственности на реализованные товары, а фактическую передачу товаров вне зависимости от того, кому принадлежит право собственности на него.

Некоторые специалисты в области бухгалтерского учета и налогообложения, анализируя нормы ст. 167 приходят к выводу, что под термином "отгрузка товаров" понимается именно факт физической отгрузки товара, который никак не связывается теперь с моментом перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, предлагая при этом исчислять к уплате в бюджет НДС со стоимости отгруженного товара в том периоде, когда была произведена отгрузка (независимо от факта перехода права собственности на него). В частности, такое мнение было высказано экспертом "ЭЖ" Т. Крутяковой в статье "Определение цены и даты реализации товаров (работ, услуг) для исчисления НДС" ("Бухгалтерское приложение" к еженедельнику "Экономика и жизнь", ? 21, май 2001 г.).

Действительно если анализировать данную статью в отрыве от остальных положений Налогового кодекса РФ, то никаких неясностей не возникает и все кажется вполне логичным. В то же время обращаясь к нормам, заложенным в первой части НК РФ, можно сделать и противоположный вывод, основывающийся на следующем.

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога, при этом каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Таким образом объект налогообложения является обстоятельством, порождающим обязанность налогоплательщика уплатить налог, при этом иные обстоятельства не должны вызывать обязанности уплачивать налоги.

В отношении НДС законодателем определены четыре объекта налогообложения (п. 1 ст. 146 НК РФ):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Исходя из того, что при отсутствии какого-либо объекта налогообложения у налогоплательщика не возникает обязанности по уплате налога, можно сделать вывод о том, что если не произошла фактическая реализация товаров, то нет ни объекта налогообложения ни обязанности исчислять налог. При этом следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе (а в ряде случаев и на безвозмездной основе) права собственности на товары. Следовательно именно передача права собственности на реализуемые товары является той операцией, с наличием которой у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

На наш взгляд несоответствие заложено уже в самой ст. 39 НК РФ, п. 2 которой говорит о том, что момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяется в соответствии с частью второй НК РФ. Поскольку понятие реализации (товаров) тесно связано с передачей права собственности, момент перехода которого от покупателя к продавцу регулируется гражданским законодательством и находится в прямой зависимости от воли сторон (продавца и покупателя), определять момент перехода права собственности налоговое законодательство не может. В противном случае возникает парадоксальная ситуации: несмотря на отсутствие объекта налогообложения и собственно обязанности по уплате налога, например, в случае передачи товара без перехода права собственности, в соответствии со ст. 167 НК РФ дата реализации уже может быть определена.

Таким образом, дата реализации для целей налогообложения не может быть определена, ранее, чем произойдет сама операция по реализации, то есть до тех пор, пока право собственности на товар не перейдет от продавца к покупателю (при этом налоговое законодательство вполне может определить дату реализации и обязанность уплатить налог как момент поступления денег за реализованные товары, поскольку в этом случае уже возник объект налогообложения).

В такой ситуации налогоплательщику непросто разобраться, как он должен поступить, чтобы не нарушить закон. Налицо явное противоречие, содержащееся в законе, и представляется, что именно в таких случаях должна применяться норма п. 7 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Поскольку объект налогообложения является первичным по отношению к налоговой базе и моменту возникновения обязанности по уплате налога, в отсутствие объекта налогообложения не может возникнуть и обязанность по уплате налога. Следовательно, нужно руководствоваться в первую очередь тем, что поскольку в отношении товаров реализацией признается именно возмездная передача права собственности, то и объект налогообложения и, соответственно, обязанность по уплате налога (в отношении реализации товаров) возникают только после передачи права собственности на товар.

К сожалению по нашим сведениям в МНС России формируется иное мнение, согласно которому моментом возникновения обязанности по уплате налога следует признавать физическую передачу товаров. Поэтому данный вопрос может уже в ближайшее время стать предметом разбирательств в суде.

Если организация не намерена отстаивать свои позиции в суде и хочет 100-процентно оградить себя от возможных финансовых санкций и пеней за несвоевременную уплату налога, она может поступить следующим образом:

Начислять НДС в момент фактической передачи товаров;
-- не продавать товары с отличным от общепринятого моментом перехода права собственности;
-- перейти на учет в целях налогообложения "по оплате". При этом следует сделать соответствующие перерасчеты по НДС за полугодие 2001 г. и уплатить в бюджет дополнительную сумму налога и пени.

Можно предложить и иные варианты (вплоть до абсурдных, например, вообще не продавать товары), хотя вряд ли налогоплательщикам понравится хотя бы один из предлагаемых выходов из сложившейся ситуации. Однако автор не видит иного решения до того момента, пока проблема не будет решена в судебном порядке. В данном случае имеет место противоречие между нормами НК РФ, которое может быть разрешено либо законодателем (что маловероятно), либо окончательную точку в возникшей спорной ситуации поставит суд.

Консалтинговая группа Экон-Профи" совместно с газетой "Учет. Налоги. Право" выражает готовность отстаивать изложенную позицию в судебном порядке. Для обращения в суд нам необходимо предъявить факт нарушения прав налогоплательщика применением налоговыми органами тех норм закона (НК РФ), о которых шла речь в настоящей статье. Предлагаем любой организации - налогоплательщику, которая была привлечена к налоговой ответственности (либо привлекается в настоящий момент) по основаниям возникновения недоимки по налогу на добавленную стоимость в связи с определением налоговым органом даты реализации товара до перехода права собственности на него представлять ее интересы в суде.

При этом налогоплательщику надо будет уплатить только государственную пошлину (Размер государственной пошлины при обращении в Конституционный суд составит 1500 руб.), выписать соответствующую доверенность для передачи полномочий представлять его интересы, а также представить (например, по почте) необходимые для судебного разбирательства документы (в первую очередь акт налогового органа, на основании которого налогоплательщик привлекается или привлечен к налоговой ответственности). Для уточнения состава документов, которые потребуются для защиты интересов налогоплательщика в суде и других деталей необходимо связаться с нами путем обращения в Консалтинговую группу "Экон-Профи" .

Читателей о развитии событий и результатах судебного разбирательства будем обязательно информировать.

Основными документами, регулирующими налоговый учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль, является глава 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» и учетная политика для целей налогообложения ОАО ПК «Элкабанк».

Состав доходов банков определен п.2 ст. 290 «Особенности определения доходов банков» Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ). Согласно ст. 290 Главы 25 НК РФ не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

В статье 251 НК РФ закреплен закрытый перечень доходов, который не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Данная статья содержит две группы таких доходов, которые можно охарактеризовать следующим образом: поступления, не образующие материальной выгоды для налогоплательщика; целевые поступления, за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров.

Среди не учитываемых в целях налогообложения доходов банка можно выделить следующие доходы: в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг); в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований; в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни; в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых ранее уменьшали налоговую базу) и т.д. Состав расходов банков определен п. 2 ст. 291 «Особенности определения расходов банков» НК РФ.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, которые ни при каких обстоятельствах (даже если они соответствуют критериям, установленным в ст. 252 НК РФ) не могут учитываться в целях налогообложения налогом на прибыль. Данный перечень достаточно объемен и не является исчерпывающим. К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся, например, расходы: в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет и в государственные внебюджетные фонды; в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации; в виде имущества, имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога; в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения; в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров; в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг; в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей; в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений); в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей; в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям; на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом; на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости и т.п. Согласно п.1 ст. 272 НК РФ в банковской деятельности отражение доходов и расходов ведется по методу начисления. Общие принципы признания расходов при методе начисления следующие.

Принцип 1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Таким образом, период учета расходов нужно определять из документов, в соответствии с которыми осуществляется сделка. Если по документам расход относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то его нужно распределять по этим периодам.

Принцип 2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Принцип 3. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Принцип 4. Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Налог рассчитывается по формуле: "налоговая ставка" * "налоговая база".

Налог на прибыль исчисляется по ставке 20% (2,0% - в федеральный бюджет, 18,0% - в бюджеты субъектов Российской Федерации) от определяемой налогооблагаемой базы. Уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации производится в суммах, исчисленных в соответствии с вышеуказанными ставками, без распределения данных ставок в зависимости от действующих законов в субъектах Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Уплата налога осуществляется в сроки, установленные Налоговым Кодексом, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются в бюджет не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца отчетного периода.

Согласно ст. 289 НК РФ по итогам налогового периода налог уплачивается в срок не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Налоговые декларации должны быть представлены в налоговые органы как по местонахождению организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Налоговая декларация, подаваемая по месту нахождения организации, должна содержать сведения, касающиеся в целом организации, а также каждого из ее обособленных подразделений.

Порядок составления расчета налоговой базы установлен в ст. 315 НК РФ. Расчет за отчетный (налоговый) период налогоплательщик составляет самостоятельно в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

прибыль (убыток) от реализации;

сумма внереализационных доходов;

сумма внереализационных расходов;

прибыль (убыток) от внереализационных операций;

итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ. Согласно ст. 331 НК РФ ОАО ПК «Элкабанк» ведет налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с требованиями признания дохода и расхода.

Согласно ст. 328 НК РФ ОАО ПК «Элкабанк» на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам. В аналитическом учете ОАО ПК «Элкабанк» самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства. Согласно п.1 ст. 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов). Согласно п.2 ст. 328 НК РФ проценты, уплачиваемые ОАО ПК «Элкабанк» по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету. Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на признание, учет, определение доходов (расходов) по методу начисления, признается последнее число отчетного месяца.

В п. 3 ст. 328 НК РФ указано, что проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода). Согласно п. 4 ст. 328 НК РФ проценты, полученные (подлежащие получению) ОАО ПК «Элкабанк» за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету.

В п.5 ст. 328 НК РФ указано, что по государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде процентов может быть признан на дату их реализации на основании договора купли-продажи, либо на дату выплаты процентов на основании выписки банка, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями настоящей главы. Проценты подлежат отражению в налоговом учете на основании справки ответственного лица, которое исчисляет прибыль по операциям с ценными бумагами. Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, в ОАО ПК «Элкабанк» учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям в ОАО ПК «Элкабанк» ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы. Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям. Согласно ст. 331 НК РФ сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на последнее число отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка Российской Федерации. При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации. По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных камней, ОАО ПК «Элкабанк» отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней. Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.

В ОАО ПК «Элкабанк» в налоговом учете используются следующие налоговые регистры:

Ё регистр налогового учета № 29.1 «Ведомость начисления амортизации по основным средствам» за квартал, в котором указываются наименование объекта, номер балансового счета учета, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, годовая норма амортизации, суммы начисленной амортизации, остаточная стоимость по бухгалтерскому и налоговому учету. Ведомость подписывается заместителем главного бухгалтера;

Ё «Регистр налогового учета доходов (расходов) от погашения и реализации дисконтных векселей третьих лиц», в котором указываются процентные и дисконтные векселя, их серия, эмитент, дата и цена покупки и продажи, срок погашения, количество дней обращения векселя, его номинал и доход от векселя;

Ё налоговый регистр «Доходы по собственным векселям, погашенным за отчетный период», в котором указываются серия, номер, дата выпуска, номинал векселей, их срок погашения, % ставка по договору, % ставка при погашении, цена продажи, покупатель и доход от продажи векселя;

Ё налоговый регистр «Кредиты юридических лиц» за квартал, в котором указываются наименования организаций, сумма основного долга, код валюты, номер договора, дата предоставления актива, % ставка, проценты, начисленные и уплаченные за период размещения. Регистр подписывается начальником управления кредитования;

Ё налоговый регистр «Кредиты физических лиц», составляемый и утверждаемый аналогично налоговому регистру «Кредитование юридических лиц»;

Ё регистр налогового учета «Наращенные расходы по депозитам, находящимся на учете на отчетную дату»,подписываемый начальником казначейства;

Ё налоговый регистр «Расчет процентов, принимаемых на расходы по выпущенным векселям, находящимся на учете за отчетный период»;

Ё налоговый регистр «Анализ начисленных процентов по вкладам» за год, в котором производится анализ по каждому договору с указанием клиента, лицевого счета, вида и валюты вклада;

Ё «Регистр - расчет финансового результата от уступки прав требования по закладным» за год, в котором указываются объект, дата уступки требования, сумма задолженности, цена продажи, дата погашения задолженности по договору, убыток от уступки права требования. Подписывается заместителем главного бухгалтера;

Ё «Регистр - расчет финансового результата от приобретения права требования по кредитному договору» за год, в котором указываются дата приобретения требования, цедент, реквизиты договора, объект приобретения, сумма задолженности по договору, сумма, уплаченная при приобретении задолженности, срок погашения задолженности по договору и сумма погашенной задолженности в процентах. Регистр подписывается главным бухгалтером;

Ё «Регистр - расчет финансового результата от реализации прав требования, вытекающих из договоров реализации ТМЦ» за год, в котором указываются дата оплаты (реализации), цедент, реквизиты договора, объект продажи, стоимость приобретения задолженности, Цена продажи (погашения) без налога на добавленную стоимость (НДС), НДС с суммы превышения доходов над расходами по ставке 18/118, цена продажи с НДС. Регистр подписывается главным бухгалтером.

Вопрос: Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль произведенные расходы, связанные с участием ее работников в конкурсах профессионального мастерства?
Ответ: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Согласно п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
При этом пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относит расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 данной статьи.
Вместе с тем вопрос о возможности учета организацией в целях исчисления налога на прибыль произведенных расходов, связанных с конкурсами профессионального мастерства, не имеет однозначного ответа в судебной практике.
Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 27.07.2009 N Ф09-5313/09-С3 указал, что цель проводимого конкурса профессионального мастерства на звание "Лучший сварщик Республики Башкортостан" - существенное повышение качества сварочных работ и, как следствие, промышленной безопасности сварочного производства, повышение уровня подготовки персонала сварочного производства, то есть тема конкурса непосредственно связана с производственной деятельностью общества. Учитывая изложенное, суд признал правомерным отнесение затрат на участие в данном конкурсе к расходам в целях исчисления налога на прибыль.
Однако суды других округов приходят к выводу, что в ходе проведения конкурсов профессионального мастерства участники демонстрируют уже полученные в процессе своей трудовой деятельности профессиональные навыки, новых навыков они не получают, их квалификация не повышается, поскольку не осуществляется процесс обучения. В связи с этим суд пришел к выводу о необоснованности данных затрат для целей налогообложения в смысле ст. 252 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.2009 N Ф04-3695/2009(9227-А67-15), ФАС Центрального округа от 17.12.2007 N А68-719/07-26/11).
Таким образом, при решении вопроса о возможности учета для целей налога на прибыль расходов, связанных с участием работников в конкурсах профессионального мастерства, необходимо исходить из цели проведения соответствующих конкурсов (повышение уровня профессиональной подготовки, демонстрация профессиональных навыков). При этом налогоплательщик должен быть готов доказывать в суде правомерность учета указанных расходов для целей налогообложения.
Е.А.Мартынова
Минфин России
11.11.2009

Арбитражные, Гражданские, Уголовные Дела

Изучение и глубокий анализ всех обстоятельств дела

Разработка перспективной юридической защиты

Пантюшов & Партнеры

Эффективные юридические решения

Адвокаты Пантюшов & Партнеры надежно защитят Ваши интересы в суде

В судах общей юрисдикции и в арбитражных судах желательно участие адвоката в деле, т.к. суд не вправе оказывать юридическую помощь участникам процесса, поэтому, приглашение адвоката позволит обеспечить квалифицированную юридическую поддержку в судебной тяжбе. В исковом заявлении (отзыве на иск) адвокат, опираясь на доказательства и закон, просит суд удовлетворить или отказать в удовлетворении исковых требований, причем, в арбитражном суде юридическая квалификация требований является обязательной в силу закона, т.е. участник спора должен указать нормы права, которые были нарушены другой стороной и нормы права, на основании которых испрашивается судебная защита.

Свыше 20 лет юридической практики

Участие адвоката в процессе оказания юридической помощи имеет определенные преимущества, т.к. репутация адвоката является гарантией добросовестности исполнения адвокатом своих обязательств перед Доверителем. Каждый адвокат дорожит своей репутацией, которая складывается в процессе адвокатской деятельности. Наша задача – бороться за права наших Доверителей. Юридические проблемы могут появиться в жизни каждого, тем более в процессе осуществления предпринимательской деятельности организации. Приглашение адвоката гарантирует возможность выяснить правовые последствия совершения тех или иных действий.

Представление интересов в арбитражных судах и в судах обшей юрисдикции

Состязательность судебного процесса обуславливает важность участия в судебном разбирательстве адвоката. В арбитражных делах, которые рассматриваются в арбитражных судах, представительством участников спора занимаются профессиональные юристы – штатные сотрудники компаний, юристы от юридических фирм и, конечно, адвокаты, специализирующиеся на арбитражных спорах (арбитражные адвокаты).

Арбитражные споры вытекают из предпринимательских отношений, что предопределяет обязательное участие адвоката (юриста) в деле, который составляет правовую позицию, обосновывая ее нормами материального права. Между тем, арбитражный суд вправе дать самостоятельную юридическую квалификацию обстоятельств спора и принять решение, которое будет мотивировано иными нормами законодательства, нежели теми, которые были указаны в исковом заявлении или в отзыве на исковое заявление.

Адвокатская группа Пантюшов & Партнеры – это коллектив московских адвокатов, имеющих адвокатский стаж от 15 лет и значительный опыт по представлению интересов в судах общей юрисдикции и в арбитражных судах по спорам, вытекающим из гражданских и предпринимательских отношений. Защита по уголовным и административным делам также является областью нашей специализации и составляет достаточно весомый объем нашей адвокатской практики.

Глубокий анализ мельчайших обстоятельств каждого дела обеспечивает высокий уровень юридической защиты и позволяет найти оптимальное и юридически верное решение возникших разногласий в интересах доверителя. Возбуждение гражданского дела в суде (арбитражном) суде, а также возбуждение уголовного дела требует участие адвоката в качестве представителя (защитника). В процессе реализации своих полномочий адвокат разрабатывает юридическую позицию по делу, консультирует доверителя по различным вопросам, возникающим в рамках соответствующего производства, будь то уголовный (административный) процесс, спор в суде общей юрисдикции или разбирательство в арбитражном суде, а также составляет необходимые процессуальные документы.

Высокая квалификация адвокатов группы Пантюшов & Партнеры обеспечена отличным образованием (МГЮА им. Кутафина О.Е., МГУ им. М.В. Ломоносова, Университет МВД РФ). Адвокаты при оказании юридических услуг руководствуются законом и кодексом профессиональной этики адвокатов. Разумная и гибкая гонорарная политика Полная конфиденциальность отношений в рамках участия адвокатов в процессе реализации своих полномочий. Все сведения, полученные адвокатом при исполнении поручения доверителя, защищены законом и составляют адвокатскую тайну. Это важная гарантия сохранения всех сведений, полученных при оказании квалифицированной юридической помощи

Когда необходимо обращаться за услугами адвоката

Адвокаты представляют собой отдельное сословие юристов, представляющее собой независимую корпорацию, действующую с целью оказания квалифицированной юридической помощи всем заинтересованным лицам. Адвокат – это независимый советник в области права, оказывающий юридические услуги в форме консультаций, посредством составления документов юридического характера, а также путем представления интересов в суде. Необходимость обращения к адвокатам с целью получения разъяснений юридических вопросов или в целях приглашения адвоката для представления интересов в суде, арбитражном суде или для защиты по уголовному делу может возникнуть в различных ситуациях, возникающих из гражданских отношений между гражданами, так при спорах в процессе ведения предпринимательской деятельности между организациями.

Нам доверяют

Отзывы клиентов

От лица своей компании выражаю огромную благодарность адвокатской группе Пантюшов & Партнеры за отлично проделанную работу и великолепный результат! Моя фирма снова на плаву! Спасибо!

Обратился в адвокатскую компанию Пантюшов & Партнеры по поводу возврата долга от поставщика. Суд выиграли. Деньги взыскали. Благодарю!

Сердечно благодарна сотрудникам адвокатской группы Пантюшов & Партнеры за Ваше внимательное отношение к моей проблеме. За выигранный арбитражный суд! Что бы я без Вас делала!

По воле судеб пришлось обратиться к адвокатам. Очень рад, что попал именно в Вашу адвокатскую группу. Дело выиграно. Благодарю.

Очень счастлива, что так вовремя узнала про Вашу организацию. Дело уже дошло до суда, но Вы успели подхватить мое дело и правильно расставить все приоритеты. Спасибо Вашей прекрасной адвокатской группе Пантюшов & Партнеры. Желаю Вам процветания!

Обратился в адвокатскую группу Пантюшов & Партнеры для расторжения договора аренды через суд. Прекрасные мастера своего дела, добротно отработали. Примите мою благодарность!

В связи с невыполнением заказчиком условий договора подряда мне пришлось обратиться в суд. Порекомендовали адвокатскую группу Пантюшов & Партнеры. Я обратился и не прогадал. Очень грамотно и квалифицированно отработали по моему вопросу. Суд выиграли. Договор с заказчиком расторгли, неустойку взыскали. Спасибо. Буду Вас рекомендовать всем знакомым!

Сердечно благодарна адвокатской группе Пантюшов & Партнеры за проделанную работу по делу о назначении досрочной пенсии как педагогическому работнику. Спасибо, за то, что Вы есть и помогаете нам! Долгих лет жизни и процветания!

Я очень рада сотрудничать с компанией Пантюшов & Партнеры. Очень приятные и доброжелательные сотрудники, очень хороший сервис. Выиграли арбитражный суд и теперь я могу жить и спать спокойно. Спасибо и удачи!

По рекомендации обратился в данную компанию Пантюшов & Партнеры. Очень понравился профессиональный подход сотрудников. Желаю жить и работать в том же духе!

Второй раз обращаюсь в адвокатскую группу Пантюшов & Партнеры. И второй раз Вы на высоте. С удовольствием рекомендую Вас всем, особенно кто связан с бизнесом. Молодцы и удачи!

Я случайно зашла в данную организацию, но Ваш сервис и профессиональное отношение сделали нас друзьями. Суд выигран, обидчик платит, я счастлива. Огромное спасибо сотрудникам адвокатской группы Пантюшов & Партнеры!

Отличная компания! Процветания Вам и Вашим клиентам! Благодарю за профессионализм!

Рекомендую всем, кто столкнулся с проблемами по договорам сделки, эту великолепную адвокатскую группу Пантюшов & Партнеры. Быстро и легко решают все Ваша проблемы. Здорово! Спасибо!

В интернете увидела Вашу страничку и позвонила. Очень рада, что судьба свела меня с адвокатской группой Пантюшов & Партнеры. Решили все мои проблемы с заказчиками, выиграли два суда. Спасибо Вам! Буду рекомендовать всем друзьям и знакомым!

Счастлива, что Вы есть. Спасибо за Вашу работу, подход, профессионализм сотрудников! Буду рекомендовать Вашу компанию всем друзьям.

Очень профессионально провели дело и выиграли суд. Я в восторге! Желаю побольше клиентов и интересных дел!

Порекомендовал друг адвокатскую группу Пантюшов & Партнеры. Я обратился. Могу сказать только хорошее. Долго и упорно, но мы выиграли все суды. Я благодарю всех за участие в моем деле.

Прекрасная компания! Великолепные результаты! Очень счастлива и горжусь за себя и Вас, что это все прошло и мы победили! Адвокатской группе Пантюшов & Партнеры – большое спасибо!

Хочу выразить огромную признательность адвокатской группе ПАНТЮШОВ & ПАРТНЕРЫ, которая спасла моего мужа от уголовного дела, а меня от разрыва сердца. Хорошо, что мне подруга вовремя дала совет обратиться именно к ним, которые просто спасли супруга от риска попасть в тюрьму. Большая благодарность и проф. успехов!

Я раньше никогда бы и подумать не могла, что с работой у меня возникнут такие проблемы, мне месяцами не выплачивали зарплату, а также было еще очень много нюансов, которые требовали идти за помощью к компетентному специалисту. Обратилась к адвокатской группе ПАНТЮШОВ & ПАРТНЕРЫ, они мне очень помогли, благодарна.

Мой бывший муж очень наглый и бессовестный человек, но при деньгах, и хотел при разводе забрать детей и оставить меня ни с чем, хотя, когда выходила за него замуж, не было ни гроша у него. В общем, мне требовался хороший адвокат, чтобы оставить детей, о имуществе особо разговора не было, пусть забирает, лишь бы дети остались со мной. Его адвокаты хорошо поработали и я очень переживала, что мой не справится. Но адвокаты ПАНТЮШОВ & ПАРТНЕРЫ очень помогли!

Адвокатская группа ПАНТЮШОВ & ПАРТНЕРЫ защищала моего супруга по с. 1 ст.105 УК РФ, они добились переквалификации на причинение смерти по неосторожности, вы просто спасли моего мужа. Дай Бог вам здоровья и профессиональных успехов.

Хорошие адвокаты по уголовным делам ПАНТЮШОВ & ПАРТНЕРЫ, помогли мне избежать наказания за преступление, которого я реально не совершал

После проверки работы компании контролирующим органом, вскрылись косяки, за которые работодатель не захотел сам отвечать, и решил ответственность скинуть на меня. Попросили написать покаянное письмо, под предлогом, что это надо только для отмазки, и, что типа меня прикроют. А по факту это покаянное письмо оказалось в ОБЭП и хотели впаять 165 ч.2. За день до этого я проконсультировался с адвокатом Пантюшовым О.В. на всякий случай, но тем не менее, все произошло так быстро, что в самый момент, я все же растерялся, настолько это было коварно. Благодаря грамотному подходу адвоката, все удалось остановить уже на стадии доследственной проверки. На допросе он мне очень помог, словами это не выразить. Спасибо.

У меня очень сложная работа. Буквально минуты свободной не найдётся, а вопрос по наследству сам по себе, конечно, не решится. Хорошо, что узнал о адвокатской группе ПАНТЮШОВ & ПАРТНЕРЫ. Не думал, что сейчас есть адвокаты, которые смогут в любое время работать. Встретились вечером в воскресенье, обо всем договорились. В итоге они решили все практически без моего участия. Очень доволен ими.

Адвокат Пантюшов помог мне разобраться с арбитражным делом! Дело выиграли! Мой адвокат - настоящий профессионал.

Искала хорошего адвоката по арбитражным делам, и именно тогда узнала об адвокате Пантюшове О.В.. Мне тогда казалось, что мы не справимся, но дело выиграли. Мы ему очень благодарны. Замечательный адвокат и просто хороший человек.

Обратилась к адвокату из конторы ПАНТЮШОВ & ПАРТНЕРЫ, так как моего сына задержал за распространение наркотиков, грозило от 10 до 20 лет. Они доказали, что фактически сбыта не было, а только хранение, дали условно. Спасибо вам большое, что не дали сломать жизнь моему сыну.

Адвокаты

Адвокат в судебном процессе разрабатывает позицию, анализируя и исследуя все обстоятельства дела. Адвокат оценивает совокупность доказательств, которые положены противной стороной в основу своей позиции, адвокат вправе самостоятельно собирать доказательства по делу, хотя приобщать к делу доказательства имеет право только суд по ходатайству адвоката.

Особое значение в судебном процессе имеет заключительная речь адвоката в прениях сторон после окончания разбирательства по существу. Прения состоят из речей сторон по делу, в прениях дается анализ доказательств по делу, на которые ссылаются стороны, и в конце делаются выводы по сути дела.