Оперативное финансовое планирование на предприятии. Оперативные финансовые планы

В целях осуществления контроля за поступлением фактичес кой выручки на расчетный счет и расходованием наличных финан совых ресурсов предприятию необходимо оперативное планирование, которое дополняет текущее. Система оперативного планирования финансовой деятельности заключается в разработке комплекса краткосрочных плановых заданий по финансовому обеспечению основных направлений хозяйственной деятельности организации Оперативное финансовое планирование включает составление и ис полнение платежного календаря, кассового плана, кредитного плана Платежный календарь составляется на квартал с разбивкой по месяцам и более мелким периодам (декадам, пятидневкам). Для того чтобы он был реальным, его составители должны следить за ходом производства и реализации, состоянием запасов, дебитор ской задолженности в целях предупреждения невыполнения фи нансового плана.

В платежном календаре притоки и оттоки денежных средст» должны быть сбалансированы. Правильно составленный пла тежный календарь позволяет выявить финансовые ошибки, не достаток средств, вскрыть причину такого положения, наметить соответствующие мероприятия и, таким образом, избежать фи нансовых затруднений.

Информационной базой платежного календаря служат:

план реализации продукции;

смета затрат на производство;

план капитальных вложений;

выписки по счетам предприятия и приложения к ним;

договоры;

внутренние приказы;

график выплаты заработной платы;

счета-фактуры;

установленные сроки платежей для финансовых обязательств На многих предприятиях наряду с платежным календарем

составляется налоговый календарь, в котором указывается, когда

И какие налоги должно уплатить предприятие, что позволяет избежать просрочек. Отдельными хозяйствующими субъектами разрабатываются платежные календари по отдельным видам движения денежных средств, например платежный календарь по расчетам С поставщиками, платежный календарь по обслуживанию долга и т. п.

Кроме платежного календаря на предприятии должен составляться кассовыйплан - план оборота наличныхденежных средств, отражающий поступление и выплаты наличных денег через кассу организации. Кассовый план необходим для контроля за поступлением и расходованием наличных средств. Кассовый план должен представляться всеми предпринимательскими организациями за 45 дней до начала планируемого квартала в коммерческий банк, с которым организация заключила договор о расчетно-кассовом обслуживании.

Исходными данными для составления кассового плана служат:

предполагаемые денежные выплаты по фонду заработной платы и фонду потребления;

информация о продаже материальных ресурсов или продукции работникам;

сведения о командировочных расходах и расходах на административно-хозяйственные нужды;

сведения о прочих поступлениях и выплатах наличными деньгами.

Кассовый план необходим организациям для того, чтобы по возможности более точно представлять размер обязательств перед работниками организации по заработной плате и размер других выплат. Банку, обслуживающему организацию, также необходим ее кассовый план, чтобы составить сводный кассовый план на обслуживание своих клиентов в установленные сроки.

Значительная часть расходов предприятия финансируется за счет кредитных ресурсов, поэтому важным аспектом финансового планирования является разработка кредитного плана, в котором обосновывается размер кредита, сумма, которую нужно будет выплатить кредитной организации с учетом возврата процентов по кредиту, эффективность использования банковского кредита в производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Следует подчеркнуть, что использование рассмотренных систем и методов финансового планирования позволяет повысить эффективность финансовой деятельности организации, обеспечить ее целенаправленность. Налоговые платежи составляют значительную долю в фи нансовых потоках организаций (предприятий). Поэтому упраи ление налогообложением как вид деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни. Среди инструментов управления налогообложением хозяйствующих субъектов важное место зани мает налоговое планирование.

В определенном смысле планирование можно определить как деятельность по достижению сбалансированности и пропорци ональности. Применительно к налоговому планированию н Сбалансированность в области налогообложения на предприятии следует рассматривать как оптимальное соотношение суммы уп лаченных налогов и суммы чистой прибыли, оставшейся в распо ряжении предприятия23. Для этого необходимо знать предельную величину налогов, при которой у предприятия еще имеются стиму лы для расширения и развития производства, а государство может реально рассчитывать на все налоговые поступления. Эта величин гипотетически выводится по так называемой кривой Лаффера.

Пропорциональность для предприятия в области налогообложе ния можно определить как соотношение между величиной при были от определенного вида деятельности после уплаты налога и до его уплаты24. Это соотношение будет тем больше, чем меньше величина (оклад) налога. Поскольку же ставки налогообложения предприятие менять не может, следовательно, регулирование про порциональности возможно только путем изменения налогообла гаемой базы. Зная же объекты обложения различными налогами и рассчитывая базы налогообложения, можно регулировать окла ды налогов, изменяя тем самым свои фискальные обязательства.

Следовательно, понятие налогового планирования на предпри ятии включает в себя целенаправленное изменение налогооблага емой базы для достижения оптимального уровня налогообложения Между тем необходимо заметить, что налоговая база - это лишь один из элементов налога, в то время как достижению цели оптими зации уровня налогообложения может способствовать манипуляция и с другими элементами налога, например с налоговыми льготами, сроками уплаты налогов.

Таким образом, представляется возможным определить налоговое планирование на предприятии как планирование налоговых обязательств с целью их сокращения путем воздействия на элементы налогов всеми допустимыми законами средствами, приемами И способами.

Так как возможны различные модели поведения налогоплательщика, то следует отграничивать понятие «налоговое планирование» от таких понятий, как «уклонение от уплаты налога», «обход налогов».

Под уклонением от уплаты налогов следует понимать такое воздействие на элементы налогов, при котором предприятие-налогоплательщик умышленно или по неосторожности уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Следовательно, уклонение от уплаты налогов можно рассматривать как неправомерное налоговое планирование.

Обход налогов, в свою очередь, предполагает ситуацию, при которой предприятия или физические лица не являются налогоплательщиками либо в силу того, что их деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо в силу применения запрещенных законом приемов (способов).

Общеизвестны следующие механизмы (приемы, способы) ухода от налогов: уклонение от постановки на учет в налоговых органах; сокрытие доходов (прибыли); грубое нарушение правил бухгалтерского и налогового учета; фальсификация учетных данных; сокрытие других объектов налогообложения; неправомерное использование налоговых льгот и т.

Так как уход от налоговых платежей достигается незаконными путями, то за него предусмотрены следующие виды ответственности: гражданско-правовая, административная, уголовная.

В основе налогового планирования лежат следующие принципы:

принцип соблюдения закона;

принцип разумности; означает на практике, что предприятию необходимо стремиться к минимизации сумм положенных налогов, максимально используя всю совокупность налоговых льгот, а также способов и приемов рационализации налоговых обязательств в рамках закона;

принцип оптимизации налоговых платежей; предприятию важно не просто механически минимизировать налоги, их нужно оптимизировать, поскольку при сокращении одних налоговых платежей зачастую увеличиваются другие, а сокращение нало- гов путем увеличения расходов уменьшает финансовый резуль тат и сдерживает развитие бизнеса и т. п.;

принцип интегрированности в общую систему планирования предприятия; это означает необходимость учитывать много факторность налоговой минимизации, видеть последствия та ких действий, взвешивая их эффективность;

принцип экономической обоснованности; предполагает не разработку элементарных схем ухода от налогов, а точное и скрупулезное планирование, наличие финансовых расчетов, обосновывающих полученный экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей;

принцип конфиденциальности;

принцип документального оформления.

Должным образом поставленное налоговое планирование пре

дусматривает четкое выделение его составляющих элементов. К та

ковым следует отнести25:

стратегию налогового планирования (налоговой оптимизации), встроенную в общую стратегию управления предприятием. На предприятии должна быть построена такая система налогового планирования, которая направлена на оптимизацию всей струк туры бизнеса, втом числе на оптимизацию налоговых платежей,

учетную политику предприятия. Это выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового уче та. Учетная политика охватывает методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, приемы организации доку ментооборота, методы погашения стоимости активов, способы применения счетов бухучета и обработки данных;

учетные данные (финансовая отчетность). Проблема заключа ется в создании условий для обеспечения должного состояния бухгалтерского учета и отчетности, при которых предприятию становится выгодно сделать информацию бухгалтерского учета «прозрачной»;

схемы налогового планирования, которые логично и естест венно вписываются в бизнес налогоплательщика и служат обоснованием законного снижения налогового бремени. Если схема будет выглядеть неубедительно, контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить всю схему целиком либо доставить неприятности постоянными проверками;

налоговый календарь, необходимый для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также предоставления отчетности;

расчеты обязательств при заполнении соответствующих форм налоговых документов, а также расчеты-обоснования минимизации налоговых платежей.

Процесс налогового планирования включает в себя несколько взаимосвязанных этапов, которые следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств.

Первый этап. Появление идеи об организации бизнеса, формирование целей и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем (например, для малых предприятий, для сельскохозяйственных организаций).

Второй этап. Выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производства и офисных помещений организации, а также ее филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап. Выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Четвертый этап. Формирование налогового поля предприятия. При этом составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле, в котором каждый налог описывается с помощью определенных параметров. Далее производится анализ налоговых льгот. В заключение составляется детальный план использования налоговых льгот по выбранным налогам.

Пятый этап. Образование системы договорных отношений предприятия и составление журнала хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета.

Шестой этап. Начинается с анализа налоговых ситуаций, сопоставления полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями. Далее с учетом получения максимальных финансовых результатов осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

В любом хозяйствующем субъекте налоговое планирование базируется на трех основных подходах к минимизации налоговых платежей: использование льгот по уплате налогов; разработка учетной политики и контроль за сроками уплаты налогов.

Использование льгот по уплате налогов, или снижение налогового бремени, связано в первую очередь с полноценным исполь зованием всей совокупности налоговых льгот, предоставляемые налоговым законодательством.

Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют пря мую связь с налогообложением предприятия и его финансовым по ложением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, можно выбрать наиболее выгодный способ учета. Дости і а ется это путем формирования учетной политики с целью получения налоговой экономии за счет уменьшения бухгалтерской прибыли и изменения сроков уплаты налога на прибыль. С точки зрения на логового планирования большой интерес представляют элементы учетной политики, используя различные варианты которых имеется возможность получения налоговой экономии: применение ускорен ной амортизации; изменение границы между основными средствами и малоценными основными средствами; оценкатоварно-материаль ных ценностей; создание резерва по сомнительным долгам; опредс ление выручки по мере оплаты расчетных документов и др.

Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пеней. Поэтому в налоговом учете еле дует использовать налоговый календарь. Кроме того, необходимо учитывать и надежность банка.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ 1.

В чем заключается важность финансового планирования в рыночной экономике? 2.

Перечислите основные задачи финансового планирования. 3.

В чем заключается значение финансового планирования для предпри нимательской фирмы? 4.

Какие этапы включает в себя процесс финансового планирования? 5.

На какой период составляется текущий финансовый план? 6.

С какой целью осуществляется оперативное финансовое планирование? 7.

С какой целью составляется налоговый календарь? 8.

Что является исходными данными для составления кассового плана9 9.

Какие документы включает в себя финансовый раздел бизнес-плана9 10.

Какие факторы ограничивают использование финансового планиро вания в современных условиях хозяйствования? 11.

За счет использования каких элементов учетной политики предпри ятия можно получить налоговую экономию?

Таблица 1

Характеристика подсистем финансового планирования

Все подсистемы финансового планирования взаимосвязаны и взаимообусловлены, планирование осуществляется в определенной последовательности. Важнейшим этапом планирования выступает прогнозирование основных направлений финансовой деятельности предприятия, которое осуществляется в процессе перспективного планирования. На этом этапе определяются задачи и параметры текущего финансового планирования. В свою очередь, базой для разработки оперативных финансовых планов служит само текущее финансовое планирование.

1.3. Перспективное финансовое планирование

Перспективное финансовое планирование определяет важнейшие показатели, пропорции и темпы расширенного воспроизведения, оно выступает главной формой реализации целей предприятия. Перспективное планирование включает разработку финансовой стратегии предприятия и прогнозирование финансовой деятельности. Разработка финансовой стратегии представляет собой особую область финансового планирования, поскольку она есть составной частью общей стратегии экономического развития предприятия. В целом финансовая стратегия представляет собой особый вид практической деятельности людей - финансовой работы, которая состоит в разработке стратегических финансовых решений (в форме прогнозов, проектов, программ и планов), что предусматривают выдвижение таких целей и стратегий финансовой деятельности предприятия, реализация которых обеспечивает их эффективное функционирование в долгосрочной перспективе, быструю адаптацию к непостоянным условиям внешней среды.

Стратегическому финансовому планированию присущие такие характерные особенности:

направленность в среднесрочную и долгосрочную перспективу (на период большее одного года);

ориентация на решение ключевых, определяющих для финансовой системы предприятия целей, от достижения которых зависит его выживание;

органическое увязывание начерченных целей с объемом и структурой ресурсов, нужных для их достижения;

учет влияния на планированный объект многочисленных внешних факторов, разработка мер по успешному решению задач планированной финансовой системы;

адаптивный характер, то есть способность предусматривать изменения внешней и внутренней среды финансового планирования объекта и приспособить к ним процесс ее функционирования.

Процесс формирования финансовой стратегии предприятия включает в себя такие основные этапы:

определение периода реализации стратегии;

анализ факторов внешней финансовой среды предприятия;

формирование стратегических целей финансовой деятельности предприятия;

разработка финансовой политики;

разработка системы мер по обеспечению реализации финансовой стратегии;

оценка разработанной финансовой стратегии.

С учетом финансовой стратегии формируется финансовая политика предприятия по конкретным направлениям финансовой деятельности: налоговой, амортизационной, дивидендной и т.д. В результате разработки системы мероприятий, которые обеспечивают реализацию финансовой стратегии, на предприятии формируются службы, ответственные за результаты их реализации.

1.4. Текущее финансовое планирование

Система текущего планирования финансовой деятельности предприятия основывается на разработанной финансовой стратегии и финансовой политике за отдельными аспектами финансовой деятельности. Этот вид финансового планирования характеризуется разработкой конкретных видов финансовых планов. Они дают возможность предприятию определить на текущий период все источники финансирования его развития, сформировать структуру его доходов и затрат, обеспечить постоянную платежеспособность, а также определить структуру активов и капитала фирмы на конец планированного периода.

По результатам текущего финансового планирования разрабатываются три основных документа:

1. план движения денежных средств;

2. план отчета о финансовых результатах;

3. план бухгалтерского баланса.

Главной целью разработки этих документов выступает оценка финансового плана предприятия на конец планированного периода.

Текущие финансовые планы разрабатываются на основе перспективных путем их конкретизации и детализации. Проводится сопоставление каждого вида вложений с источниками финансирования. Для этого обычно используются сметы образования и расходования фондов денежных средств. Эти документы необходимы для контроля хода финансирования важнейших мер по выбору оптимальных источников пополнения фондов и структуры вложения собственных ресурсов.

1.5. Оперативное финансовое планирование

Оперативное планирование дополняет текущее и используется с целью контроля над поступлением текущей выручки на расчетный счет и расходованием имеющихся финансовых ресурсов. На предприятии финансовое планирование мероприятий может осуществляться за счет полученных им средств, а это требует эффективного контроля за формированием и использованием финансовых ресурсов. Для осуществления оперативного планирования финансовой деятельности разрабатываются комплексы краткосрочных плановых задач относительно финансового обеспечения основных направлений хозяйственной деятельности предприятия.

Оперативное финансовое планирование включает составление и использование платежного календаря, кассового плана, финансового плана, плана денежных потоков, бюджетирования и расчета потребности в краткосрочном кредите.

1.6. Документы, необходимые для проведения оперативного финансового планирования

1.6.1. Платежный календарь

Для составления платежного календаря необходимо решать следующие задачи:

· организовать учет согласования во времени денежных поступлений и будущих затрат предприятия;

· сформировать информационную базу относительно движения денежных потоков;

· вести ежедневный учет изменений в информационной базе;

· анализировать невыплату (по суммам и источникам возникновения), предпринимать конкретные меры по их преодолению;

· анализировать финансовый рынок с позиции наиболее надежного и выгодного размещения временно свободных денежных средств предприятия.

Во время составления платежного календаря надо следить за ходом производства и реализации, состоянием запасов, дебиторской задолженности с целью предотвращения невыполнения финансового плана. Платежный календарь составляют на квартал с разбивкой по месяцам и более коротким периодам.

В платежном календаре могут быть сбалансированы поступления и расходования денежных средств. Правильно составленный платежный календарь позволяет обнаружить финансовые ошибки и таким образом избежать финансовых трудностей.

Для составления платежного календаря необходимо иметь следующую информационную базу:

1. план реализации продукции;

2. смета затрат на производство;

3. план капитальных вложений;

4. выписки из счетов предприятия и приложения к ним;

5. договоры;

6. внутренние приказы;

7. график выплаты зарплаты;

8. счета-фактуры;

9. установленные сроки платежей по финансовым обязательствам.

Признаком ухудшения финансового состояния предприятия служит превышение планированных затрат над ожидаемыми поступлениями, которое означает недостаточность собственных возможностей для покрытия. В этих случаях необходимо решить следующие задачи:

Перенести часть затрат на следующий период;

Ускорить отгрузку и реализацию продукции;

Принять меры для поиска дополнительных источников финансирования.

Излишек денежных средств в определенной мере свидетельствует о финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Вместе с платежным календарем необходимо составлять налоговый календарь, в котором указывать, какие налоги соответственно законодательству может платить предприятие, как они позволяют избежать просрочек и санкций. Для детализации картины можно разрабатывать платежные календари по отдельным видам движения денежных средств. Например, платежный календарь относительно расчетов с поставщиками, платежный календарь относительно обслуживания долга и т.п.

1.6.2. Кассовый план

Для планирования оборота наличных денег предприятием разрабатывается кассовый план . Он составляется на квартал и предоставляется в обслуживающий банк за 55 дней до начала квартала. Кассовый план обеспечивает своевременное получение наличных денег в банке и контроль за их использованием. При этом вводятся нормативы остатка наличных денег в кассе (лимиты), которые при необходимости могут пересматриваться. Наличность сверх установленных лимитов должна сдаваться в обслуживающие предприятие банки.

Кассовый план является типовым документом и составляется по строго определенной форме.

В условиях полной самостоятельности предприятия и самофинансирования, дефицита платёжных средств особое значение приобретает оперативное планирование и управление денежными ресурсами хозоргана. Данное обстоятельство связано с тем, что предприятие должно постоянно финансировать производство, выполнять текущие неотложные обязательства, обеспечивать свою ликвидность на нормальном уровне.
Важность оперативного финансового планирования и управления диктуется ещё и тем, что доходы предприятия и поступления средств носят импульсивный характер, они зависят от рыночного спроса на продукцию и платёжеспособности клиентов. Расходы же хозоргана, как правило, во времени относительно стабильны, ибо регламентируются действующим законодательством, договорными обязательствами и внутренними нормами предприятия. Учитывая, что теку
щие доходы и поступления обычно меньше расходов, предприятие намечает пути маневрирования денежными ресурсами, обеспечивая ими, прежде всего, производство, а затем обязательства.
Для этого ежемесячно составляется своего рода прогноз текущих поступлений и текущих расходов денежных средств предприятия, который находит своё отражение в так называемом платёжном календаре (основном документе оперативного финансового планирования). Платёжный календарь разбивается по неделям или декадам, а затем посуточно. Таким образом, предприятие получает картину движения его денежных ресурсов в разрезе суток и недели, то есть в течение короткого промежутка времени.
Платёжный календарь не является миниатюрной копией финансового плана предприятия. Он отличается от финансового плана тем, что составляется не по конечным показателям, а включает все текущие валовые поступления и валовые расходы предприятия за какой-то месяц. Например, в платёжный календарь включаются поступления от потребителей продукции, работ, услуг, платежи поставщикам, расходы на выплату зарплаты, текущие отчисления по налогам, платежами т. п.
Если в финансовом плане предусматривается получение и возврат только долгосрочных кредитов, то в платёжном календаре планируется краткосрочное кредитование предприятия, хотя может показываться и возврат долгосрочных кредитов, срок погашения которых наступил в тот или иной месяц.
Таким образом, основной задачей оперативного финансового планирования является определение предприятием предстоящих расходов на данный месяц и изыскание источников их покрытия.
При составлении платёжного календаря, прежде всего, планируются валовые расходы и платежи, а затем устанавливается размер денежных средств, необходимых предприятию в данном периоде.

Платёжный календарь предприятия имеет следующую структуру:

1. Валовые расходы и платежи.

1. Зарплата.
2. Начисления на зарплату.
3. Платежи в бюджет, в том числе:
1. Налог на прибыль.
2. НДС и акцизы.
3. Подоходный налог.
4. Отчисления в бюджетные и внебюджетные фонды, местный бюджет.
4. Расчёты с поставщиками.
5. Погашение кредиторской задолженности.
6. Штрафы и пени по договорным обязательствам.
7. Возврат кредита и процентов по нему.
8. Прочие расходы и платежи.

1. Валовые доходы и поступления.

1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг.
2. Поступления от внереализационных операций и прочей реализации.
3. Дебиторская задолженность.
4. Дотации и субсидии.
5. Поступления от соцкультбыта.
6. Возврат переплаченных налогов.
7. Недоимки, штрафы, пени.
8. Прочие поступления.
9. Остаток средств на расчётном счёте.
10. Краткосрочный кредит банка.

Валовые доходы и расходы уравниваются за счёт привлечения заёмных ресурсов. Поэтому платежный календарь может представлять собой мини-баланс расходов и поступлений денежных средств предприятия.
Оперативное финансовое планирование включает в себя также кассовое планирование, которое отражает оборот наличности на предприятии.
Кассовое планирование имеет своей целью:
а) определить движение наличности через кассу предприятия;

б) установить расход наличности на текущие финансовые операции, в том числе на выдачу зарплаты;
в) произвести расчёт потребности в наличности на выплату заработной платы с учетом удержаний и перечислений и осуществить своевременно заказ её в банке;
г) определить лимит остающейся наличности в кассе предприятия и порядок инкассации наличности банком.
Для этого поквартально составляется кассовый план с разбивкой по месяцам, который имеет следующую структуру:
I. Поступление денег (кроме получаемых в банке).

1. Оплата путёвок.
2. Подлежащая оплате спецодежда.
3. Квартплата и коммунальные услуги.
4. Выручка от реализации материальных ценностей работникам предприятия.
5. Поступления от соцкультбыта.
6. Прочие поступления наличности

Из общей суммы поступлений:
а) расходуется на месте;
б) сдаётся в банк.

1. Расходы наличности (в том числе получаемой в банке).

1. Зарплата и прочие выплаты по оплате труда.
2. Пенсии, пособия, стипендии.
3. Командировочные расходы.
4. Хозяйственные расходы.
5. Прочие выдачи.

1. Расчёт выплат зарплаты и других выплат по оплате труда (раскрываются п. 1 и 2 раздела II).

1. Фонд зарплаты.
2. Премии из фонда потребления.
3. Пенсии, пособия и стипендии за счёт предприятия.
4. Надбавки к зарплате.
5. Прочие выплаты, не включённые в фонд зарплаты.
6. Итого
7. Удержания:
1. Подоходный налог.
2. За товары купленные в кредит.
3. Прочие удержания.
8. Итого
9. Перечисления:
1. Зарплаты в банки.
2. По почте.
3. В другие учреждения.
10. Итого
11. Подлежит выдаче наличными деньгами (п. 6 - п. 8 - п. 10).

1. Календарь выплаты зарплаты составляется на квартал с разбивкой по месяцам и дням выдачи заработной платы, порядок которой предусмотрен Коллективным договором предприятия. Для разработки календаря выплаты заработной платы сумма, подлежащая к выдаче наличными (п. 11), делится на три, а затем в принятой на предприятии пропорции на аванс и доплату за отчётный месяц. Кассовый план хозор- ган подает за 15 дней в обслуживающий его банк, который формирует план потребности в наличности по календарю месяца. Таким образом, банк «готовит» наличность по дням её выдачи клиентам.

Допустим, что по пункту 11 кассового плана зарплата к выдаче определилась в сумме 300 тыс. грн. На предприятии авансовые платежи работникам составляют 40 %. В этом случае календарь выплаты зарплаты имеет вид:

Месяцы квартала	Дни месяца
	1	2	3	4		20	21		30
I	3	3	3	60		40	3		3
II	3	3	3	60		40	3		3
III	3	3	3	60		40	3		3

В отдельные дни месяца предприятие может предусматривать получение в кассе банка мелких сумм для текущих операций, если поступления по разделу I кассового плана недостаточны.
На основании кассового плана банк устанавливает для предприятия порядок инкассации наличности. Для этого по разделу I определяются среднедневные
остатки наличности в кассе предприятия. Из них вычитается лимит наличности, который разрешён по инструкции НБУ предприятию оставлять в кассе на следующие сутки. В зависимости от полученного сальдо руководитель банка определяет периодичность приезда инкассатора на предприятие.
Оперативное финансовое планирование включает также кредитное планирование. В результате разбивки платежного календаря по неделям или декадам просматривается ситуация по поступлениям и расходам денежных средств. Если расходы больше поступлений и нет иных источников их покрытия, выявляется явная потребность в краткосрочных кредитах банка. Таким образом, предприятие выстраивает план-гра- фик привлечения банковских кредитов в разрезе месяца.

В целях контроля за поступлением фактической выручки на счета предприятия и расходованием наличных финансовых ресурсов ему необходимо осуществлять оперативное планирование, которое дополняет текущее. Это связано с тем, что финансирование плановых мероприятий должно осуществляться, прежде всего, за счет собственных средств предприятия, что требует повседневного контроля за формированием и использованием финансовых ресурсов. Анализ и проверка выполнения финансового плана должны проводиться систематически на протяжении всего года.

Оперативный план необходим для обеспечения финансового успеха предприятия. Поэтому при его составлении необходимо использовать объективную информацию о тенденциях экономического развития в сфере деятельности предприятия, инфляции, возможных изменениях в технологии и организации процесса производства.

Оперативное финансовое планирование включает составление и исполнение платежного календаря, кассового плана и расчет потребности в краткосрочном кредите.

В процессе составления платежного календаря решаются следующие задачи:

организация учета временной стыковки денежных поступлений и предстоящих расходов предприятия;

формирование информационной базы о движении денежных потоков и оттоков;

ежедневный учет изменений в информационной базе;

анализ неплатежей (по суммам и источникам возникновения) и организация конкретных мероприятий по их преодолению;

расчет потребности в краткосрочном кредите в случаях временной нестыковки денежных поступлений и обязательств и оперативное приобретение заемных средств;

расчет (по суммам и срокам) временно свободных денежных средств предприятия;

анализ финансового рынка с позиции наиболее надежного и выгодного размещения временно свободных денежных средств предприятия.

Платежный календарь составляется на квартал с разбивкой по месяцам и более коротким периодам (зависит от объема денежных потоков). Для того чтобы он был реальным, его составители должны следить за ходом производства и реализации продукции (работ, услуг), состоянием запасов, дебиторской задолженностью в целях предупреждения невыполнения финансового плана.

В платежном календаре притоки и оттоки денежных средств должны быть сбалансированными. Правильно составленный платежный календарь позволяет выявить финансовые ошибки, недостаток средств, вскрыть причину такого положения, наметить соответствующие мероприятия и, таким образом, избежать финансовых затруднений.

Информационной базой платежного календаря служат:

план реализации продукции;

смета затрат на производство;

план капитальных вложений;

выписки по счетам предприятия и приложения к ним;

договора;

внутренние приказы;

график выплаты заработной платы;

счета-фактуры;

установленные сроки платежей для финансовых обязательств и др.

Процесс составления платежного календаря можно разделить на несколько этапов (в экономической литературе встречается 5 и 6 этапов):

выбор периода планирования. Как правило, это – квартал или месяц, на предприятии, где часто изменяются во времени денежные потоки, возможны и более короткие периоды (декады);

расчет объема возможных денежных поступлений;

оценка денежных расходов, ожидаемых в планируемом периоде;

определение денежного сальдо, которое представляет собой разность между суммами поступлений и расходов за период планирования.

Превышение планируемых расходов над ожидаемыми поступлениями означает недостаток собственных возможностей для их финансирования, что может являться признаком ухудшения финансового состояния предприятия. В таких случаях необходимо принять следующие меры:

перенести часть расходов на следующий календарный период или отложены на более поздний срок, если они не являются первоочередными;

ускорить по возможности отгрузку и реализацию продукции;

принять меры по изысканию дополнительных источников.

Если имеется излишек денежных средств, то это в определенной степени говорит о финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Для получения дополнительной прибыли эти денежные средства могут быть инвестированы в краткосрочные ценные бумаги. Привести примерную форму платежного календаря.

На многих предприятиях наряду с платежным календарем составляется налоговый календарь, в котором указывается, когда, какие и в какой сумме (предварительный расчет) должны быть уплачены налоги, что позволяет избежать просрочек, а соответственно и санкций.

Кассовый план . Кроме платежного календаря на предприятии должен составляться кассовый план – план оборота наличных денежных средств, отражающий поступления и выплаты наличных денежных средств через кассу. Своевременное обеспечение наличными денежными средствами характеризует состояние финансовых отношений между предприятием и его работниками, т.е. одну из основных сторон платежеспособности предприятия. Кассовый план необходим предприятию для контроля за поступлением и расходованием наличных денег.

Кроме того, своевременное сопоставление фактических данных с данными, которые приведены в кассовом плане, дает основание для принятия мер по устранению расхождений, если они имеют место.

Коммерческому банку, которое обслуживает предприятие, также необходим его кассовый план, для того чтобы составить сводный кассовый план на обслуживание своих клиентов в установленные сроки.

Кассовый план должен представляться всеми предприятиями за 45 дней до начала планируемого квартала в банк, с которым заключен договор о расчетно-кассовом обслуживании.

Исходные данные для составления кассового плана служат:

предполагаемые выплаты по фонду заработной платы и фонду потребления в части денежных средств;

информация о продаже материальных ресурсов или продукции работникам;

сведения о предстоящих командировочных расходах;

сведения о прочих поступлениях и выплатах наличными.

Кассовый план необходим предприятию для того, чтобы по возможности более точно представлять размер обязательств перед работниками предприятия по заработной плате и размер других выплат.

Таким образом, систематическая разработка оперативного финансового плана позволяет полнее вскрывать резервы производства, своевременно предотвращать потери, содействовать регулярному поступлению денежных средств на счета в банке и кассу предприятия. А это дает возможность своевременно производить все необходимые расчеты и платежи – бюджетом, кредитными учреждениями, внебюджетными фондами, поставщиками, рабочими и служащими и т.п.

P.S. В соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в РФ №, утвержденным Советом директоров Банка России от 22.09.93 г., все предприятия независимо от форм собственности обязаны хранить свои средства в учреждениях банков. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями предприятий. Денежную наличность сверх установленного лимита предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с банком.

Предприятия получают наличные деньги в банках на основании ежеквартальных кассовых планов, в которых отражается необходимая величина наличных денег на предстоящий квартал и сроки выплаты.

Кассовый план разрабатывается на квартал и в установленный срок представляется в коммерческий банк, с которым предприятие заключило договор о расчетно-кассовом обслуживании.

Коммерческий банк анализирует достоверность показателей кассового плана и в необходимых случаях (с согласования предприятия) производит корректировку расчета.

Заключительным этапом финансового планирования является составление сводной аналитической записки. В ней дается характеристика основных показателей годового финансового плана: величина и структура доходов и расходов, взаимоотношения с бюджетом, коммерческими банками, контрагентами и т.д. Завершая аналитическую записку, даются выводы о плановой обеспеченности предприятия финансовыми ресурсами и структуре источников их финансирования.

В целях контроля за поступлением фактической выручки на расчетный счет и расходованием наличных финансовых ресурсов предприятию необходимо оперативное планирование, которое дополняет текущее. Это связано с тем, что финансирование плановых мероприятий должно осуществляться за счет заработанных предприятием средств, что требует эффективного контроля за формированием и использованием финансовых ресурсов.

В определенном смысле оперативные финансовые решения даются легче, чем перспективные и текущие, однако это не означает, что они менее важны. В рамках оперативного финансового планирования решаются задачи:

• 1) Конкретизация установленного задания. Это задача проявляется как, уточнение движения финансовых ресурсов в пределах короткого промежутка времени, чтобы сбалансировать доходы и расходы, обеспечит платежеспособность организации, установить персональную ответственность руководителей структурных подразделений за выполнение показателей. Лишь в очень редких случаях прогноз не нуждается в корректировке уже через несколько месяцев после начала года;
• 2) Контроль (мониторинг) исполнения бюджета самими центрами финансовой ответственности. Чем выше степень оперативного контроля, тем он действеннее. Учет и контроль затрат должен быть максимально приближены к месту и времени их возникновения;
• 3) Увязка финансовых показателей с движением материальных ценностей и с системой материального стимулирования. Определение оптимального объема товарно-материальных запасов (сырья, материалов) вызвано не только потребностью их финансирования, но и их особым воздействием на финансовую деятельность компании;
• 4) Эффективное управление оборотными капиталом и кредиторской задолженностью. Оборотные активы нередко в несколько раз превышают основные, поэтому с их управлением связаны большие резервы повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности. к основным направлениям оперативного управления оборотными активами относятся:
  • - обеспечение ликвидности организации;
  • - сведения к минимуму расходов на финансирования;
  • - обеспечение соблюдения графика производства;
  • - обеспечения сбыта.

Оперативное финансовое планирование включает составление и исполнение платежного календаря, кассового плана и расчет потребности в краткосрочном кредите.

В целях оперативного контроля денежных средств разрабатывается более детальный прогноз - платежный календарь, на предстоящий месяц (квартал) с разбивкой по декадам или дням.

В процессе составления платежного календаря решаются следующие задачи:

• 1) организация учета временной стыковки денежных поступлений и предстоящих расходов предприятия;
• 2) формирование информационной базы о движении денежных потоков и оттоков;
• 3) ежедневный учет изменений в информационной базе;
• 4) анализ неплатежей (по суммам и источникам возникновения) и организация конкретных мероприятий по их преодолению;
• 5) расчет потребности в краткосрочном кредите в случаях временной «нестыковки» денежных поступлений и обязательств и оперативное приобретение заемных средств;
• 6) расчет (по суммам и срокам) временно свободных денежных средств фирмы;
• 7) анализ финансового рынка с позиции наиболее надежного и выгодного размещения временно свободных денежных средств фирмы.

Информационной базой платежного календаря служат:

• - план реализации продукции;
• - смета затрат на производство;
• - план капитальных вложений;
• - выписки по счетам предприятия и приложения к ним;
• - договора;
• - внутренние приказы;
• - график выплаты заработной платы;
• - счета-фактуры;
• - установленные сроки платежей для финансовых обязательств.

Превышение планируемых расходов над ожидаемыми поступлениями означает недостаточность собственных возможностей для их покрытия и может являться признаком ухудшения финансового состояния.

Если имеется излишек денежных средств, то это в определенной степени говорит о финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Для получения дополнительной прибыли эти денежные средства могут быть инвестированы в краткосрочные ценные бумаги.

Кроме платежного календаря на предприятии должен составляться кассовый план - план оборота наличных денежных средств, отражающий поступление и выплаты наличных денег через кассу. Кассовый план необходим для контроля за поступлением и расходованием наличных средств. Исходные данные для составления кассового плана: предполагаемые выплаты по фонду заработной платы и фонду потребления в части денежных средств, информация о продаже материальных ресурсов или продукции работникам, сведения о командировочных расходах, сведения о прочих поступлениях и выплатах наличными деньгами.

Кассовый план необходим фирме для того, чтобы по возможности более точно представлять размер обязательств перед работниками по заработной плате. Банку также необходим его кассовый план, чтобы составить сводный кассовый план на обслуживание своих клиентов в установленные сроки.

Использование рассмотренных систем и методов финансового планирования позволяет обеспечить целенаправленность финансовой деятельности предпринимательской фирмы и повысить ее эффективность.