Как вернуть ндс физическим и юридическим лицам. НДС к возмещению: что это значит Возмещение ндс из бюджета в судебном порядке

Можно ли вернуть НДС физическому лицу? В соответствии с Налоговым законодательством РФ, на территории нашей страны получить возврат могут только иностранцы, совершившие покупки по системе Tax free. Правило возврата НДС в остальных случаях распространяется только на организации и ИП. Россиянам — физическим лицам такое возмещение доступно только за границей.

Суть вопроса

Практически любой гражданин, предприниматель или организация, приобретая товары, работы или услуги, становится плательщиком особого вида фискального обременения — налога на добавленную стоимость. Этот платеж — своего рода наценка на фактическую стоимость приобретаемой продукции или услуги. Конечно, ряд товаров освобожден от налогообложения, но их число незначительно.

Несмотря на то, что в реальности плательщиками налога на добавленную стоимость являемся все мы, его налогоплательщиками, по нормам НК РФ, признают только юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО), юрлица и ИП на спецрежимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПНС) при совершении отдельного рода операций.

Что дает статус налогоплательщика? Это условие наделяет экономический субъект не только обязательствами по исчислению и перечислению средств в бюджет, но и дает право на возврат НДС. Иногда статус налогоплательщика для этого не обязателен.

Кто может вернуть НДС

Обычно получить вычет по налогу возникает у его плательщиков — ИП и юридических лиц. Простые граждане, вопреки уверениям в некоторых СМИ и на сайтах в интернете, такого права не имеют. Налоговый кодекс РФ не предусматривает возврат НДС для физических лиц на карту или иным способом, если такие люди являются гражданами России. И никаких исключений из этого правила не существует. Нельзя вернуть НДС на карту физического лица за деньги или бесплатно, в органах ФНС России такая услуга просто не предусмотрена. Поэтому все инструкции в интернете о том, как вернуть НДС на свою карту законно и безопасно, являются ловушками для доверчивых граждан, которых хотят обмануть мошенники. Не следует перечислять им деньги. Никаких реальных возмещений взамен сделанных в бюджет платежей вы точно не получите. Но один способ, как вернуть НДС физическому лицу, все же есть.

Как физлицо может получить НДС назад

К сожалению, возврат НДС для физических лиц 2020 не предусмотрен в НК РФ. Россияне не вправе вернуть налоговый сбор, уплаченный с товаров, работ, услуг, приобретенных на территории Российской Федерации. В НК РФ предусмотрена система Tax free (). Это компенсация НДС физическому лицу-иностранцу за приобретенные на территории РФ товары и услуги. Но не за все покупки можно вернуть налог. Право на возмещение возникает только при приобретении определенных в перечне НК РФ товаров и услуг. Сумма налога к возврату устанавливается в индивидуальном порядке.

Поэтому прежде чем обратиться за возмещением, уточните, внесен ли приобретенный вид продукции в перечень товаров на Tax free.

Для оформления возмещения требуется специальный чек. При выезде из России на пункте таможенного досмотра подайте на проверку покупки и фискальный чек. Работник таможни проверит соответствие и поставит на чеке штамп, подтверждающий вывоз товара из страны. После этого иностранец получает деньги.

Аналогично разрешается вернуть НДС российским гражданам, которые совершили покупки за пределами России. Они получат деньги сразу перед вылетом, в аэропорту на банковскую карту или наличными. Основанием является чек со штампом на возврат из той страны, где были совершены покупки.

Вернуть налог НДС на карту можно и после поездки, отправив документацию по почте в адрес посредника, который указан на квитанции. Третий способ возмещения: обратиться в банк, который является партнером компании-посредника.

Налоговый вычет для юрлиц и ИП

При реализации плательщик налога включает обязательства в стоимость реализуемого товара, работы, услуги. Ставка — 10% или 20% (10/110 или 20/120 соответственно) от стоимости реализации. У всех налогоплательщиков есть право на налоговый вычет. Он равен сумме налога, уплаченного в составе стоимости приобретенных для ведения хозяйственной деятельности товаров, работ, услуг. Например, на приобретение материалов для производства.

ИП и организации, применяющие спецрежимы, но являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, возместить его из бюджета не вправе.

Следовательно, право на налоговый вычет имеют налогоплательщики, у которых в отчетном периоде сумма налога к уплате в бюджет превысила сумму налоговых вычетов. Чаще всего это случается при экспорте.

Условия и порядок возмещения

В каких случаях производится возврат НДС из бюджета, мы обозначили выше. Теперь разберемся, как получить возмещение из бюджета.

Ключевые условия для возмещения:

1. Организация или ИП применяет ОСНО. Повторимся, субъекты на иных режимах обложения, даже при условии уплаты НДС в бюджет, не вправе претендовать на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета.

2. Сумма обязательств меньше налогового вычета. Обратите внимание, что НДС к уплате исчисляется не только со стоимости реализованной продукции, но и ряда других операций. Полный список закреплен в НК РФ.

Физические лица вправе вернуть налог только за товары, приобретенные за пределами РФ, при их ввозе в нашу страну. Перечень продукции и размер возврата НДС по Tax free следует уточнить заранее в стране, где запланирован шопинг, поскольку компенсация за НДС физическому лицу предусматривается по законам иностранного государства.

В России действует система Tax free для иностранцев. Они вправе получить консультацию, как вернуть НДС с покупки товара в России физическими лицами, прямо в аэропорту. Там же, при наличии чека, им перечислят и деньги.

Компании и ИП, работающие на общем налоговом режиме, вправе возместить из бюджета часть уплаченного НДС. Для этого нужно следовать прописанным в Налоговом кодексе правилам.

Кто и на каких условиях вправе возместить НДС

«НДС к возмещению» — это часть налога, которая образовалась у налогоплательщика по завершении налогового периода (у НДС это квартал, согласно ст. 163 НК РФ) из-за того, что суммы налоговых вычетов больше, чем рассчитанная в общем порядке сумма налога (п. 2 ст. 173 НК РФ).

В ст. 143 НК РФ закреплено, что к плательщикам налога на добавленную стоимость относят:

• компании;
• лиц, перевозящих товары через таможенную границу.

Перечисленные выше плательщики НДС, рассчитывая налог к уплате, вправе использовать по НДС налоговые вычеты — суммы «входного» налога, уплаченные поставщикам в составе стоимости приобретенных у них ресурсов.

Отдельно остановимся на налоговых агентах по НДС. Налогоплательщики этой категории могут осуществить вычет НДС, если работают на ОСНО, перечисляют в бюджет НДС, используют приобретенные ресурсы в облагаемой НДС деятельности и в состоянии подтвердить право на вычет соответствующими бумагами (счетами-фактурами, платежками). Исключением являются компании, которые:

• продают в России конфискованное имущество, реализуют имущество по судебному решению, реализуют клады, а также ценности, относящиеся к бесхозным, скупленным или перешедшим государству в наследство (п. 4 ст. 161 НК РФ);
• выступают посредниками при продаже продукции (услуг или работ) иностранных компаний, которые не состоят на налоговом учете в России (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Это значит, что НДС к вычету могут принять налоговые агенты:

• если продают в России продукцию (услуги или работы), которые приобрели у иностранных компаний, не состоящих на учете в России (п. 1 ст. 161 НК РФ);
• если берут в аренду у органов госвласти или местного самоуправления объекты государственного/муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• если продают в России имущество, которое закреплено за госучреждениями или предприятиями, составляет госказну и т.п. (п. 3 ст. 161 НК РФ).

При этом налоговый агент в случае выплаты аванса за приобретаемые ресурсы может воспользоваться правом на налоговый вычет только после принятия этих ресурсов к учету и оформления первички (письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634).

Налогоплательщики на ОСНО, которые перечисляют поставщикам авансы за продукцию (услуги или работы), также могут получить налоговый вычет с предоплаты в счет грядущих поставок, но только при наличии счета-фактуры (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Отметим, что налогоплательщики на свое усмотрение могут применить или нет вычет с аванса в рамках одного налогового периода, разделять НДС к вычету между несколькими периодами запрещено (письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/321).

После оприходования продукции от поставщика налогоплательщик принимает к вычету НДС из отгрузочного счета-фактуры и при этом восстанавливает НДС из авансового счета-фактуры.

При расторжении (изменении) договора с поставщиком авансовый налог, который приняли к вычету, восстанавливается в квартале прекращения (изменения) договора (п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

НДС = НБ × 20 / 100,

где НБ — база по НДС;

20 — налоговая ставка в 2019 году.

Обратите внимание, что в 2018 году ставка НДС равнялась 18 %, а расчет НДС с 1 января 2019 года ведется по ставке 20 %.

В декабре 2018 года и с января 2019 года налогоплательщикам следует следить за используемыми ставками, так как НДС 20 % применим только к продукции, отгрузка которой осуществлена в 2019 году, при этом не имеет значения дата подписания договора. Если договор заключается в 2018 году, пропишите в нем налоговые ставки 18 и 20 % для включал действующую на тот момент ставку, заключите с контрагентом дополнительное соглашение, в котором укажите отгрузку по ставке налога 20 %.

Отметим, что возврат в 2019 году товара, который отгрузили в 2018 году, производится по ставке отгрузки — 18 %. При этом продавец должен представить скорректированный счет-фактуру.

Сдайте декларацию НДС без ошибок и расхождений

Контур.Экстерн проверит, что декларация заполнена корректно и отсутствуют расхождения в данных с вашими контрагентами. Вы отчитаетесь по НДС за несколько кликов.

Порядок возмещения НДС из бюджета

Действующим законодательством закреплены два способа, применив которые, возможно возместить НДС:

1. обычный (общий) — возмещение НДС осуществляется по итогам камеральной проверки (ст. 176 НК РФ);
2. заявительный — возврат налога происходит при определенных обстоятельствах до завершения камеральной проверки (ст. 176.1 НК РФ).

Обычный (общий) порядок возмещения НДС

Налогоплательщик может вернуть НДС из бюджета в случае превышения по окончании налогового периода сумм вычетов над суммой рассчитанного в общем порядке НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Возврат налога в большинстве случаев осуществляется в обычном порядке, который предполагает следующие действия (ст. 176 НК РФ):

1. Налогоплательщик сдает в ИФНС декларацию по НДС и заявление на возмещение налога.
2. Налоговая служба проводит камеральную проверку, в ходе которой проявляет наличие нарушений требований НК РФ и, если необходимо, запрашивает подтверждающие расчеты налогоплательщика документы.
3. Если нарушений не обнаружено, в семидневный срок по завершении проверки налоговая служба принимает решение возместить НДС.
4. Если в ходе проверки обнаружены нарушения, инспектор налоговой службы в течение 10 дней после проверки оформляет акт. Акт и документы, подтверждающие налоговое нарушение, в пятидневный срок вручаются налогоплательщику, у которого есть 15 дней на подачу возражений в письменной форме.
5. По истечении срока подачи возражений руководитель ИФНС или его заместитель должны рассмотреть материалы проверки и решить, возмещать или нет НДС (его часть). Принятое решение в письменной форме отправляется налогоплательщику в пятидневный срок.
6. Если налоговая инспекция принимает положительное решение, деньги возвращаются налогоплательщику на расчетный счет при условии, что у него нет задолженности по федеральным налогам и другим сборам. Иначе суммы автоматически будут зачтены в счет недоимок.

Отметим, что возврат НДС не позднее пяти дней с момента, как ИФНС приняла соответствующее решение, осуществляет казначейство. Если указанный срок будет нарушен, налогоплательщик получит процент за просрочку по действующей ставке рефинансирования.

Заявительный (ускоренный) порядок возмещения НДС

Возместить НДС можно не только в обычном порядке, но и в заявительном или ускоренном (ст. 176.1 НК РФ).

Ускоренным порядком могут воспользоваться не все налогоплательщики, а только попадающие в указанные ниже категории:

1. Компании и ИП, перечислившие совокупно в бюджет НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу ископаемых (без учета налогов, уплаченных в качестве налоговых агентов и в связи с вывозом продукции за границу) на сумму не менее 2 млрд рублей за три календарных года, идущих перед годом реализации права ускоренного возмещения налога. Для таких налогоплательщиков заявительный порядок действует, если они существуют минимум три года на момент представления декларации.

2. Компании и ИП, которые кроме декларации по НДС, позволяющей возместить налог, представили банковскую гарантию. В данной ситуации банковская гарантия представляет собой обязательство банка заплатить за налогоплательщика возмещенный (зачтенный) ускоренным способом налог по первому требованию ИФНС, если решение о возврате (зачете) НДС отменят согласно правилам ст. 176.1 НК РФ.

Отметим, что выдается банковская гарантия только банком, соответствующим требованиям ст. 74.1 НК РФ. Такая гарантия должна действовать в течение 10 месяцев от подачи декларации по НДС, позволяющей возместить налог, а ее сумма должна быть достаточной для возврата в бюджет возмещаемого НДС. При этом банк, гарантирующий исполнение перечисленных обязательств, самостоятельно в течение суток с момента выдачи банковской гарантии уведомляет об этом факте ИФНС налогоплательщика.

3. Компании и ИП, которые выступают резидентами территории опережающего социально-экономического развития или резидентами свободного порта Владивосток и с декларацией по НДС подали договор поручительства управляющей компании. Указанный договор предусматривает, что, если в течение 15 дней с момента получения требования от ИФНС налогоплательщик не вернул в бюджет возмещенный ему НДС, возврат в полном объеме осуществит управляющая компания.

Действующим законодательством предусмотрены следующие требования к поручителям:

• это должна быть российская компания;
• общая сумма НДС, акцизов, налогов на прибыль и на добычу ископаемых (без учета налогов, уплаченных в качестве налоговых агентов и в связи с вывозом продукции за границу) составляет не менее 2 млрд рублей. Сумма перечисленных налогов считается за три года, идущих перед годом представления заявления о заключении договора поручительства;
• по действующим договорам поручительства сумма обязательств поручителя составляет не более 50 % чистых активов поручителя по состоянию на 31 декабря предшествующего года;
• поручитель не осуществляет процесс реорганизации (ликвидации);
• поручитель не находится в процессе банкротства;
• у поручителя нет задолженности по налоговым платежам.

Перечисленные выше налогоплательщики, чтобы ускоренно возместить НДС, должны в пятидневный срок после представления декларации подать в ИФНС заявление.

Получив заявление, налоговый орган имеет пять дней, чтобы проверить права налогоплательщика на возмещение НДС заявительным способом и наличие у него недоимок по налогам. По окончании этого срока выносится решение о возврате налога в ускоренном порядке или об отказе возместить налог. В течение пяти дней ИФНС должна сообщить налогоплательщику свое решение.

Если решение положительное, то на следующий рабочий день после его принятия ИФНС направляет в казначейство поручение возместить налогоплательщику налог по указанным реквизитам. У казначейства есть пять дней на выполнение поручения. В случае задержки налогоплательщику положена компенсация в виде процентов, рассчитываемых исходя из действующей ставки рефинансирования за каждый просроченный день.

Если по итогам проверки нарушения не обнаружены и если налогоплательщик с декларацией представлял банковскую гарантию, ИФНС в семидневный срок направит соответствующее решение налогоплательщику, а на следующий день — заявление в банк об освобождении от обязательств по банковской гарантии. В ситуации с договором поручительства ситуация аналогична.

Если налогоплательщик получил отказ в возврате НДС ускоренным способом, ИФНС проводит камеральную проверку в порядке и в сроки, прописанные в ст. 176 НК РФ. По итогам проверки составляется акт, его вместе с возражениями налогоплательщика, при наличии таковых, рассматривает руководитель ИФНС или его заместитель, который в пятидневный срок направляет письменную форму принятого решения налогоплательщику. Одновременно с решением налогоплательщик получает требование вернуть возмещенный ускоренным способом НДС и проценты на сумму возмещения в размере двойной ставки рефинансирования.

Причины, по которым налоговый орган может отказать в возврате НДС

Как говорилось ранее, чтобы вернуть НДС, налогоплательщик должен применять ОСНО, перечислять в бюджет НДС и иметь подтверждающие документы на «входящий» и «исходящий» налог.

Возмещение НДС из бюджета напрямую связано с суммами налоговых вычетов, потому компании и ИП должны следить за безопасной долей вычетов по НДС. Что это за доля? В общем виде она представляет собой максимально допустимый процент налога, который налогоплательщики могут вернуть из бюджета, не рискуя привлечь внимание проверяющих. Этот процент определяет ФНС и публикует на официальном портале nalog.ru в ежегодном отчете по форме 1-НДС.

По информации ФНС в IV квартале 2018 года безопасный вычет по НДС составлял 86,9 %. По итогам I квартала 2019 года в среднем по стране процент увеличился до 89,2 %.

Компании или ИП, чтобы не ошибиться с суммой возмещения НДС в 2019 году и правильно посчитать долю вычетов по НДС, нужно использовать декларацию по форме КНД 1151001 (применяется с 2019 года) и следующую формулу:

Доля вычетов по НДС налогоплательщика = Сумма заявленного вычета по НДС (стр. 190 разд. 3 декларации) / Сумма НДС к уплате с учетом восстановленных сумм (стр. 118 разд. 3 декларации).

Пример. ООО «Солнышко» за I квартал 2019 года реализовало продукции на общую сумму 250 000 руб. (в т. ч. НДС — 41 667 руб.). Закупочная цена продукции составляла 195 000 руб. (в т. ч. НДС — 32 500 руб.). Указанные операции отразятся в учете компании так:

Из приведенных данных следует, что к уплате останется НДС в сумме 9 167 руб.

Сумма налога к вычету: 32 500 / 41 667 = 78 %.

Итого к вычету заявлено 78 % налога, при том что допустимая величина на I квартал 2019 года равна 89,2 %. Значит, поводов для беспокойства у компании нет.

Кроме общероссийской доли безопасного вычета, ФНС представляет информацию по регионам. Для конкретного региона рассчитать безопасную долю вычетов по НДС можно по формуле:

Доля вычета по НДС по конкретному региону = Сумма вычетов по региону (стр. 210 формы 1-НДС по региону) / Налог к начислению (стр. 110 формы 1-НДС по региону).

Отметим, что указанная формула вычета НДС применима только по отношению к налогоплательщикам, которые не занимаются экспортом.

Пример. ООО «Ястреб» зарегистрировано в Ростовской области. По итогам 2018 года компания должна перечислить в бюджет с учетом восстановленного НДС 110 тыс. руб. Налоговый вычет за этот же период равен 98 тыс. руб. Каков размер доли вычета НДС за IV квартал 2018 года для компании?

Подставив в формулу известные данные, получим:

98 000 / 110 000 = 89,09 %

По НДС безопасный вычет на IV квартал 2019 года для Ростовской области составил 92,02 %. Отсюда следует, что компания не превысила допустимый порог и не оказалась в зоне налогового риска.

Что делать, если доля вычета все-таки превысила порог безопасности? Сразу отметим, что при рассмотрении налогоплательщиков в качестве потенциальных объектов проверок налоговая инспекция использует ряд критериев. И безопасная доля вычетов по НДС только один из них. Поэтому выход за установленные рамки не означает автоматическое попадание в план проверок. Как и точное попадание в безопасную зону не гарантирует, что налогоплательщик не привлечет внимание ИФНС по другим критериям.

Если говорить о компаниях, которые возмещают НДС при экспорте продукции, то здесь действует особый порядок для налогоплательщиков, вывозящих сырьевую и несырьевую продукцию: делают вычет НДС по-разному и в различные периоды.

При экспорте несырьевой продукции вычет НДС не зависит от подтверждения ставки по налогу и отражается в декларации после принятия продукции на учет и получения счета-фактуры.

Компании — экспортеры сырьевой продукции заявляют вычет НДС в декларации, составленной за период, в котором собраны подтверждающие экспорт документы (ст. 165 НК РФ).

Как известно, НДС является косвенным налогом, и с этим связан особый процесс его расчета. Покупатели, которые являются его плательщиками, имеют право воспользоваться вычетами. Это значит, что они могут уменьшить свой налог к уплате на сумму входного НДС. Иногда выходит так, что эта разница получается отрицательной. Тогда организация или предприниматель имеет право возместить НДС из бюджета.

Откуда берется отрицательная разница

Как определить сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно понять, откуда она берется. Отрицательная сумма налога к уплате означает, что начисленный за отчетный период НДС меньше суммы налоговых вычетов, принятых налогоплательщиком к зачету в этом же периоде. Вычеты делаются на суммы налога, указанные в счетах-фактурах, полученных от поставщиков. Это так называемый входной НДС. Его компании и предприниматели уплачивают в составе цены тем субъектам, у которых они приобретают товары и услуги, необходимые для осуществления деятельности.

Чаще всего отрицательная разница между входным и начисленным НДС возникает при экспортных операциях. Организация покупает товар и уплачивает в составе цены НДС, который поставщик выделяет в счете-фактуре. Далее этот налог покупатель принимает к вычету. Таким образом, у него образовался налог со знаком «минус». Затем товар продается на экспорт, а такие операции НДС не облагаются. В итоге получается, что налога со знаком «плюс», то есть к уплате в бюджет, по этой операции не возникает. Так и складывается отрицательная разница.

Но бывают и другие случаи возникновения суммы налога к возмещению, в том числе:

• если в отчетном периоде закуплено товаров больше, чем продано, например, в связи со снижением спроса;
• если к вычету принята крупная сумма налога по реализации из другого периода, превышающая начисленный налог;
• если приобретаются товары и услуги, облагаемые по ставке 18 %, а изготовленная с их участием продукция облагается по ставке 10 %.

Если субъект ведет полноценный бухучет и составляет проводки, возмещение НДС из бюджета (сумма к возврату) будет отражено по дебету счета 68, к которому обычно открываются субсчета по видам налогов. Положительный остаток по субсчету, предназначенному для учета НДС, свидетельствует о том, что налогоплательщик переплатил и может получить средства обратно.

Когда можно заявить вычеты

Мы выяснили, что НДС, подлежащий возмещению из бюджета, образуется за счет вычетов. Они же, в свою очередь, могут быть произведены при выполнении определенных условий:

• товары и услуги, по которым заявляются вычеты, используются в облагаемых НДС операциях;
• объекты, налог с приобретения которых вычитается, приняты к учету;
• покупатель располагает счетом-фактурой с выделенной в нем суммой НДС.

К вычету по каждому счету-фактуре можно заявить полностью или частично указанную в нем сумму налога. Важным условием для применения вычета является корректное оформление этого документа.

Что означает возмещение

Возмещение из бюджета НДС означает один из вариантов:

• зачет его суммы в счет недостачи по НДС или другим федеральным налогам, в том числе штрафам и пеням;
• зачет в счет будущих начислений (так сказать, налоговый аванс);
• возврат суммы из бюджета на счет налогоплательщика.

В первую очередь ИФНС проверяет, нет ли у заявителя задолженности по каким-либо федеральным налогам, в том числе и по самому НДС. Если таковые имеются, то суммы возмещения пойдут на их погашение. А вот если никаких долгов у субъекта перед федеральным бюджетом нет, то сумма налога будет либо возвращена на его счет, либо зачтена в счет будущих налоговых обязательств. Решение остается за налогоплательщиком.

Порядок возмещения

Итак, в текущем периоде у компании или ИП образовался налог, который можно вернуть. По окончании квартала подается декларация по НДС с указанием суммы к возмещению. Вместе с этим подается заявление на возмещение НДС из бюджета. В нем следует выбрать, что больше интересует — возврат налога или его зачет.

Сегодня существует два способа возместить НДС:

• обычный порядок, предполагающий, что налог будет возмещен после окончания камеральной проверки;
• заявительный (упрощенный) порядок — когда НДС возмещается до окончания такой проверки.

Разница между ними состоит в сроке возмещения — во втором случае налогоплательщику не придется ждать 3 месяца, чтобы вернуть деньги из бюджета.

Особенности заявительного порядка

Для большинства субъектов условием возмещения НДС из бюджета в упрощенном порядке является поручительство банк или крупного налогоплательщика. Оно означает, что поручитель уплатит сумму возмещенного НДС в бюджет, если в результате проверки инспекция придет к выводу, что оно было безосновательным.

Требование о поручительстве не относится к тем, кто за последние три отчетных года уплатил в бюджет суммарно не менее 7 млрд рублей в виде НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ. Остальные субъекты должны предоставить один из вариантов:

• гарантию банка, входящего в список, найти который можно на сайте Минфина;
• поручительство крупного налогоплательщика, соответствующего ряду требований;
• поручительство определенной управляющей компании — для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития и порта Владивосток.

Заявление на возмещение в ускоренном порядке должно быть подано в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи декларации. Такой же срок есть у ИФНС на принятие решения. Если следует отказ в возмещении, то это не значит, что переплату не вернут. В таком случае будет применен общий порядок возмещения НДС из бюджета — сначала налоговая проверка, а затем решение ИФНС.

Налоговая проверка

Какой бы способ ни был выбран, последует камеральная проверка декларации по НДС, в которой налогоплательщик заявил о его возмещении. Проверка проводится в стандартные сроки — 3 месяца. Однако она может быть закончена и раньше.

Проверка по возмещению имеет свои особенности. Обычная камеральная проверка проводится в автоматическом режиме, а инспекторы подключаются лишь в случаях, когда она выявляет какие-то нарушения. Однако при возмещении из бюджета НДС все несколько иначе — проводится углубленная «камералка».

В ходе проверки ИФНС может потребовать от налогоплательщика предоставить пояснения и документы, которые бы помогли подтвердить, что возмещение НДС обоснованно. Истребовать документы и прочую информацию инспекторы могут не только у самого налогоплательщика, но и у его контрагентов. Несмотря на «камеральность» процесса, представители ИФНС могут явиться на территорию проверяемого субъекта, чтобы осмотреть документы и предметы на месте. Однако для этого потребуется согласие самого налогоплательщика. Кроме того, в некоторых случаях проводится допрос свидетелей, экспертиза и прочие контрольные мероприятия.

Проверка, как всегда, может дать два результата — нарушения выявлены либо нет. Если все в порядке, то у инспекции будет 7 дней на то, чтобы вынести решение о возмещении НДС.

Если проверка выявила нарушения

Бывает, что проверка выявляет нарушения, допущенные налогоплательщиком. Последний имеет полное право не согласиться с такими выводами налоговиков. В этом случае он может подать возражение, которое вместе с актом проверки и ее материалами будет рассмотрено руководством налоговой инспекции. В итоге такого рассмотрения налоговая служба должна принять 2 решения:

• должен ли налогоплательщик быть привлечен к ответственности за правонарушение;
• разрешить ли ему возмещение НДС из бюджета.

Что касается последнего, то возмещение может быть разрешено полностью либо частично или же в нем может быть отказано. О любом решении налогового органа заявитель должен узнать в течение 5 рабочих дней с даты его принятия.

Как происходит возврат денег?

Налогоплательщик указал в заявлении, что излишне уплаченный НДС должен быть возвращен на его счет в банке. Что дальше? Сумма НДС к возмещению из бюджета перечисляется налогоплательщику Федеральным Казначейством, точнее, его территориальным органом. Поручение на перевод этих средств поступает в Казначейство из ФНС. Это должно произойти не позже следующего дня после того, как принято решение о возмещении налога.

Получив поручение, Казначейство производит перевод денежных средств. Возврат должен быть произведен в течение 5 рабочих дней. Также Казначейство обязано отчитаться перед налоговым органом об исполнении его поручения.

Таким образом, с даты окончания проверки до перечисления денежных средств из бюджета должно пройти не более 12 дней.

Если сроки возврата нарушены

Сроки возмещения НДС из бюджета строго регламентированы, однако на практике иногда возникают задержки. В этом случае налогоплательщику полагается не только сумма НДС, но и проценты за просрочку возврата денежных средств. По правилам, от окончания налоговой проверки до выплаты налогоплательщику возмещенных средств проходит не больше 12 дней. Таким образом, проценты за просрочку начинают начисляться по прошествии этого времени.

Проценты начисляются за каждый день просрочки и рассчитываются по формуле:

• Ключевая ставка ЦБ РФ / количество дней в году.

Полученное значение умножается на количество дней просрочки. В результате получается общая сумма начисленных процентов.

В возмещении отказано. Что делать?

Итак, инспекция отказалась возмещать НДС, но налогоплательщик уверен в своем праве. В этом случае он может обратиться с жалобой в вышестоящий орган системы ФНС, а если получит отказ и там - в суд. При положительном исходе удастся получить не только сумму самого возмещения, но и проценты за тот срок, в течение которого бюджет пользовался денежными средствами налогоплательщика.

В этом случае проценты должны начисляться не с даты вынесения судом решения в пользу субъекта, а по истечении 12 дней с окончания проверки. То есть с момента, когда инспекция должна была вынести положительное решение о возмещении НДС.

Особенности возмещения НДС по экспорту

Возврат НДС по экспортным операциям происходит в ином порядке. Когда товары помещаются под таможенную процедуру экспорта, начинается отсчет срока, в течение которого следует подтвердить обоснованность применения нулевой ставки НДС. На это отводится 180 дней. Для подтверждения в ИФНС представляются документы по экспорту, а именно:

• соглашения с иностранными контрагентами;
• таможенные декларации;
• транспортные, товаросопроводительные и иные документы.

Для сокращения объема документации разрешено представлять не сами документы, а их реестры. Составляются они в электронном виде по утвержденному ФНС формату. Далее инспекция запросит для проверки отдельные документы из этих списков, относящиеся к наиболее крупным сделкам. Если все в порядке, право экспортера на применение ставки 0% будет подтверждено, а НДС — возвращен.

Если за 180 дней экспортер не успеет собрать документы для подтверждения нулевой ставки, операции будут облагаться НДС в обычном порядке. В этом случае на возмещение налога рассчитывать не приходится.

Возмещение НДС из бюджета: проводки

Рассмотрим отражение возмещения НДС в бухучете на примере. В отчетном периоде компания приобрела товаров на 236000 рублей, в том числе НДС 36000 рублей. Всю сумму входного налога она приняла к вычету. Реализовано в том же периоде было товаров на 118000 рублей, в том числе НДС 18000 рублей. В отношении НДС делаются такие проводки:

• Д-т 68 (НДС) — К-т 19, сумма 36000 рублей — принят к вычету налог с приобретенных товаров.
• Д-т 90 — К-т 68 (НДС), сумма 18000 рублей — начислен налог с реализованных товаров.

Таким образом, по дебету счета 68 остается 18000 рублей — это НДС, предъявленный к возмещению из бюджета. Если ИФНС «дала добро», Казначейство выплачивает денежные средства. Когда они получены, оформляется такая запись:

• Д-т 51 — К-т 68 (НДС), сумма 18000 рублей — возмещенный налог поступил на счет организации.

Как избежать возмещения

ИФНС принимает решение о возврате средств из бюджета с неохотой. Ведь разного рода схемы с незаконным возмещением НДС являются весьма распространенными. Поэтому каждая декларация с суммой налога к возврату анализируется особенно тщательно. В крупных инспекциях созданы специальные отделы, которые проверяют только возмещающие НДС субъекты. Кроме того, считается, что это увеличивает риск попасть в план по выездным проверкам.

Так или иначе, но многие организации и ИП стараются не допустить отрицательного НДС, в особенности если его появление носит одноразовый характер или связано с сезонностью. Помогает в этом механизм переноса и деления вычета. Налоговый кодекс разрешает принимать НДС по товарам и услугам к вычету не сразу, а в течение 3 лет после принятия их к учету. При этом заявить вычет в следующих периодах можно как целиком, так и частями.

Допустим, в отчетном периоде реализации не было, зато были приобретения товаров и услуг. Если принять НДС с этих расходов к вычету, то образуется отрицательная разница и возникнет налог к возмещению. В то же время реализация ожидается уже в следующем квартале. Поэтому в таком случае целесообразно с вычетом подождать. Если в следующем периоде возникнет НДС к начислению, то можно будет зачесть входной налог с прошлого периода или его часть.

В заключение отметим, что несмотря на всю сложность возмещения из бюджета НДС, этим правом пользуются немало налогоплательщиков. Если принято такое решение, нужно исполнить все требования и учесть нюансы этого процесса. И тогда у ИФНС не будет причин отказывать в возврате налога.

Одним из основных налогов является НДС, размер которого от совокупных налоговых поступлений в федеральный бюджет составляет 40%. Как видно, этот налог имеет особое значение для государства.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Поэтому возникает необходимость более детально рассмотреть вопрос, связанный с порядком возмещения НДС налогоплательщикам.

Общие сведения

Возмещение НДС налогоплательщику в последней версии НК РФ подразумевает право на применение налогового удержания при заполнении .

При этом упомянутый налоговый вычет является частью той суммы, на которую допускается уменьшение уплачиваемого налога.

Для применения права на возмещение НДС плательщику нужно правильно рассчитать размер налогового удержания, величина которого будет отображена в декларации.

Вычетом является та сумма НДС, которая проходит по документам поставщиков товаров и услуг.

Также может происходить возмещение НДС, уплаченного предприятием самостоятельно, в частности, при выполнении функции налогового агента.

Однако для возврата суммы НДС налогоплательщик должен обосновать его правомерность ().

Понятие

Возмещение НДС фактически является сложнейшей процедурой по возврату налогов из государственного бюджета.

Этот вид возврата можно трактовать как разновидность государственных субсидий, которые способствуют развитию отечественного бизнеса, в т. ч. хорошо стимулируют увеличение экспортных поставок продукции.

Законное основание

Возмещение НДС происходит согласно с правилами, установленными гл.21 НК РФ. При этом не стоит путать возмещение НДС и возврат переплаченной суммы налога, потому как, у них разный порядок возврата средств.

В первом случае налогоплательщик требует возврата средств, которые были уплачены поставщиками, тогда как, в случае с возмещением уплаченных авансов, происходит возврат собственных денег.

По желанию налогоплательщика получение денежных средств также может произойти путем зачета в счет будущих платежей. Заявительный порядок представляет собой возврат НДС до фактического окончания проверки.

Условием для применения льготного режима является уплата налогов в размере от 10 млрд. руб. за последние 3 года до сдачи декларации.

При этом расчет суммы производиться со следующих видов налогов:

• налог на прибыль;
• акцизный сбор;
• НДПИ.

Льготный режим также распространяется на предприятия, которые имеют банковскую гарантию под возмещение.

Это обосновано тем, что если по заявлению налогоплательщика на возмещение НДС произойдет отказ, тогда возврат бюджетных денег произойдет за счет гарантии.

Однако, законодатель установил ряд требования к ней, включая:

1. Срок действия не менее 8 мес. со дня подачи декларации.
2. Сумма должна покрывать размер налогового удержания, подлежащего возмещению.

Камеральная проверка

Этот вид проверки проводится после подачи налоговой декларации. Срок рассмотрения обычно занимает 3 месяца, после чего налоговым органам отводится 7 дней на вынесение окончательного решения в отношении возмещения НДС.

Если же проверка проходит при использовании автоматического режима возмещения, тогда срок проверки может быть сокращен. Камеральная проверка должна проводиться по месту нахождения органов ФНС.

Основной целью проверки является осуществление контроля за соблюдение плательщиками НДС действующего законодательства.

К числу основных этапов рассмотрения можно отнести следующие:

1. Проверка полноты предоставленных документов, включая обоснованность применения нулевой ставки.
2. Визуальная проверка правильности оформления декларации.
3. Проверка правильности проведенных расчетов по возмещению НДС.
4. Контроль в отношении обоснованности применения налоговых льгот и вычетов.

Используя контрольно-надзорные функции, налоговый орган проводит следующие мероприятия:

1. Сравнивает показатели декларации за текущий период с показателями за прошлые отчетные периоды.
2. Сопоставляет показатели декларации по НДС с бухгалтерской отчетностью ( , ).
3. Оценивает достоверность заявленных сумм к возмещению с данными о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Заключительный этап

По итогам проведения камеральной проверки налоговый орган будет обязан принять одно из решений, на основании которого будет либо возмещен НДС, либо отказано в его возврате ().

В какие сроки

Для рассмотрения заявлений о возмещении НДС установлены следующие сроки:

Срок	Ситуация
3 дня	Автоматический режим
5 дней	Ускоренная схема
12 дней	Общий порядок

Для того чтобы принять решение о возмещении налога в обычном режиме отводится 7 дней, а на перечисление денег налогоплательщику установлен 5-дневный срок.

Исчисление сроков начинается с момента завершения проверки документов, на осуществление которой отводиться 3-месячный срок ().

По итогам рассмотрения заявления ФНС направит заявителю ответ, где будет указана сумма, подлежащая возврату или отказ в ее возмещении.

Если нарушений не выявлено, то налоговая инспекция направляет уведомление в банк, который предоставил банковскую гарантию.

На основании этого документа финансовое учреждение освобождается от взятых обязательств по возмещению средств.

При выявлении нарушений орган ФНС составляет акт, после чего выносит решение о возможном привлечении предприятия к ответственности.

Параллельно с принятым решением направляется требование о возврате ранее возмещенных налогоплательщику средств.

Если со стороны налогового органа допущено нарушение сроков возврата одобренной суммы, тогда налогоплательщик имеет право на получение процентов, которые начисляются по истечении 12-дневного срока.

Размер процентов приравнивается к ставке рефинансирования ЦБ РФ на момент допущенных нарушений ().

Перечисление начисленных процентов происходит вместе с основной суммой возврата. Расчет происходит по следующей схеме.

Примеры

Пример. ООО «Агроном» приобрело горюче-смазочные материалы (ГСМ) для своих нужд (для уборки урожая к примеру).

То есть данный товар приобретен для деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (для предпринимательской деятельности).

ГСМ приобретен в 1 квартале 2020 года на сумму 1 миллион рублей, в том числе НДС 18% 152 542 руб. (1 000 000 * 18 / 118).

Видео: новости. Разъяснен порядок возмещения НДС

То есть ООО «Агроном» в налоговой декларации по НДС вправе заявить сумму НДС к вычету в сумме 152 542 руб. – данная сумма уменьшает исчисленный НДС.

В том же периоде (в 1 квартале 2020 года) ООО «Агроном» реализовало зерно. В соответствии со ст. 164 НК

РФ реализация зерна облагается НДС по ставке 10 %. Зерно продано на сумму так же 1 000 000 рублей, в том числе НДС 10% 90 909 рублей.

Данную сумму необходимо отразить в реализации и, следовательно, она исчислена к уплате в бюджет.

Но сумма, исчисленная к уплате в бюджет, уменьшается по правилам НДС на налоговые вычеты, которые составили 152 542 руб., так как ООО «Агроном» приобрело ГСМ.

Исчислено к уплате от продажи зерна: 90 909 рублей. Поставлено на вычет от приобретения ГСМ: 152 542 рублей.

Следовательно, возникают основания для возмещения НДС:

90 909 рублей – 152 542 рублей = 61 633 руб.

То есть ООО «Агроном» за 1 квартал 2020 года имеет право возместить себе из бюджета НДС в сумме 61 633 руб. Не плохо, тем более в бюджет платить ни чего не нужно.

В данном случае причиной возмещения НДС стала разница ставок 18 и 10% (купили по 18%, продали по 10%). Разница сумм подлежит возмещению из бюджета.

Возникающие нюансы

Самые распространенные вопросы, связанные с возмещением НДС следующие:

1. Как быть при УСН.
2. Проблемы и пути их решения.
3. Что значит возмещение по ставке 0.

Как быть при УСН

Налогоплательщики, которые переходят на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС ().

Однако при ввозе импортной продукции такие лица имеют право на возврат уплаченного налога. Таким правом наделены фирмы-импортеры, у которых бизнес связан с зарубежными поставщиками.

В этом случае налогоплательщик должен представить следующие документы:

• , в т. ч. русскоязычную версию;
• справку из банка, которая подтверждает перевод денег;
• таможенную декларацию;
• копии всех документов;
• заявление в УФНС;
• налоговую декларацию.

Возмещение по основным средствам

При покупке оборудования, в его стоимость входят все понесенные налогоплательщиком расходы, за исключением возмещаемых налогов.

При этом предприятие может уменьшить совокупный размер налога на предусмотренную законом сумму вычетов ().

Чтобы воспользоваться налоговым удержанием, необходимо получить счет-фактуру, оплатить товар и принять его на баланс.

Исключением может быть приобретение налогоплательщиком имущества не для производственной деятельности, это касается и возмещения при покупке недвижимости ().

Проблемы и пути их решения

Одной из основных проблем, которая возникает на пути начисления и возмещения налогоплательщикам НДС является тот факт, что в связи с частыми финансовыми махинациями по возмещению НДС экспортерам, происходит существенное увеличение финансовых нагрузок на бюджет.

Среди самых распространенных правонарушений можно отметить:

1. Использование поддельных документов для возмещения НДС по нулевой ставке, с целью подтверждения отправки экспортной продукции.
2. Использование фиктивных финансовых документов, которые дают основание для применения налоговых удержаний.
3. Оформление документов от несуществующих предприятий, что чаще всего проходили регистрацию по утерянным или похищенным документам.
4. Имитация поступлений экспортной выручки на расчетные счета предприятия, а также расчеты с поставщиками продукции путем перечисления ссудных денег внутри одного финансового учреждения в течение одного операционного дня.

Подобные операции могут приводить к самым разнообразным последствиям для налогоплательщиков, и причиняют значительный ущерб государственной финансовой системе.

Одна из схем взаимодействия заинтересованных лиц, которую используют для возмещения НДС, представлена на рисунке:

Кроме того, необходимо отметить перечень проблем, которые связаны непосредственно с проверкой документов заявителя, в том числе:

• принятое решение органом ФНС об отказе в возмещении НДС;
• необходимость обращения в суд;
• исполнительное производство.

Проблемы, с которыми сталкивается государство, возможно, решить всего одним способом.

Для этого необходимо создать такие условия, при которых возмещаться будет только тот объем НДС, который был или будет гарантированно оплачен в бюджет.

Что касается проблем, которые ложатся на плечи налогоплательщиков, то в этом случае их решение зависит от разных факторов, начиная от правильного оформления документации и заканчивая обращением в суд.

Возмещение по ставке 0

Под нулевой ставкой НДС подразумевается, что перечисленные экспортером суммы в адрес поставщиков относятся к затратам, которые могут быть возмещены налогоплательщику.

Процедура подтверждения права на возврат НДС определена в .

Для применения нулевой ставки заявитель должен подтвердить:

• наличие договорных отношений;
• поступление на счет денег по экспортному соглашению;
• фактический вывоз продукции за пределы России.

Чтобы подтвердить обоснованность применения нулевой ставки заявитель может представить следующие документы:

1. Реестр таможенных деклараций, что содержат ведомости о фактически вывезенной продукции, с отметками пограничного таможенного органа.
2. Реестр таможенных деклараций, что содержат ведомости о таможенном оформлении продукции, согласно с режимом экспорта, при наличии отметок таможенного органа.

Видео: НДС возможно ли возместить?

Как избежать (отказ)

Нередки случаи, когда органы ФНС отказывают экспортерам в возврате НДС. В связи с этим необходимо рассмотреть самые распространенные причины отказов и варианты решения возникших проблем, чтобы понимать, как убрать дефекты при оформлении документации.

Поставщиком товара не уплачен налог

Поставщик отсутствует по месту регистрации

Законодательство не возлагает на экспортера бремя доказывания местонахождения лица, у которого была
приобретена продукция.

При наличии железнодорожной накладной отсутствует квитанция о приеме груза

Подобные требования не согласовываются с предписаниями ст.165 НК РФ, так как товарно-транспортным документом служит копия .

Таможенный орган не представил органам ФНС ответ о том, что товар пересек таможенную территорию

В этом случае пакет документов, подтверждающий право экспортера на применение нулевой ставки, включает ГТД и реестры ГТД, как документы, что подтверждают факт пересечения таможенной территории.

Поступление валютной выручки от третьих лиц

Одним из вариантов решения этой проблемы может послужить представление в налоговые органы дополнительного соглашения к , согласно с которым будет предусмотрено осуществлении оплаты по экспортным сделкам третьими лицами.

Наличие нарушений при оформлении счетов-фактур

Как показывает судебная практика, если счет-фактура имеет все необходимые реквизиты согласно с требованиями , то даже при наличии исправлений суды часто встают на сторону экспортера.

Добавочные листы ГТД не содержат отметку «Товар вывезен полностью»

В этом случае на помощь приходит , где сказано, что штамп «Товар вывезен полностью» необходимо ставить на оборотной стороне основного листа таможенной декларации.

Отсутствует подтверждение оплаты поставщиком экспортного товара

Чтобы решить эту проблему можно приложить к , которые подтверждают оплату налога поставщикам, копии тех счетов, что указаны в основании платежа.

Необоснованность налоговой выгоды

Согласно с нормами НК РФ на налогоплательщиков распространяется презумпция добросовестности.

Поэтому даже наличие факта нарушения со стороны контрагента налогоплательщика своих налоговых обязанностей, не может служить доказательством того, что плательщик НДС необоснованно получает налоговую выгоду.

Указанная правовая позиция изложена в «Об оценке арбитражными судами…».

Как видно из приведенных примеров, часто причиной отказа в возмещении НДС становиться превышение должностных полномочий со стороны органов ФНС, включая расширенные трактовки норм НК РФ.

Однако, нередки случаи проявления небрежности самими налогоплательщиками, например, при оформлении документации, которая подтверждает вывоз продукции за пределы таможенной территории.

Чтобы снизить риски связанные с отказом в возмещении НДС налогоплательщик может вести «досье» на контрагента.

Для этого можно собрать следующие документы:

• копию свидетельства о госрегистрации и постановке на учет в органах ФНС;
• выписку из ЕГРЮЛ;
• справку из органов ФНС о привлечении контрагента к ответственности за неуплату налогов;
• копии учредительных документов предприятия;
• документы, подтверждающие полномочия на подписание договоров и финансовых документов ().