Кафедра "финансовое и налоговое право". Кафедра "финансовое и налоговое право" Финансовое право мгу

СОБЫТИЕ: круглый стол «Деривативы: правовое регулирование и налоги»
1 июня 2016 г., Москва

УЧАСТНИКИ :
среди выступавших - представители ЦБ РФ, бизнеса и налоговые юристы

Обсуждались вопросы, связанные с понятием дериватива, его основные виды, рыночное регулирование и договоры о деривативах, а также наиболее практически значимые вопросы классификации деривативов для целей налогообложения и доказывание экономической обоснованности деривативных сделок.

Представители Банка России рассмотрели понятие ликвидационного неттинга, его правовую квалификацию в России и за рубежом, залоговое и титульное обеспечение как способы обеспечения по деривативам.

УЧАСТИЕ В НОРМО-ТВОРЧЕСТВЕ

Только за последние пять лет сотрудники кафедры участвовали в подготовке свыше 80 законопроектов, дали заключение более чем по 60 законопроектам, регули-рующим финансовую сферу.

Преподаватели кафедры активно участвуют в работе Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ.

История

В июле 1835 г. после утверждения Общего устава императорских российских университетов на факультете (отделении) была создана кафедра «Законы о государственных повинностях и финансах».

Согласно университетскому Уставу, утвержденному 18 июля 1863 г., на юридическом факультете впервые была образована кафедра финансового права (теория финансов, русское финансовое право).

Работы таких ученых, как И.И. Янжул, И.Х. Озеров, П.П. Гензель, преподававших в МГУ, послужили основой для формирования российской науки финансового права в дореволюционный период.

Конструирование этой дисциплины продолжилось в послевоенное время такими учеными факультета, как профессор Сергей Дмитриевич Цыпкин, доценты -Виктор Васильевич Бесчеревных и Марк Аркадьевич Гурвич.

Переломным этапом стало принятие ученым советом Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова Решения от 19.06.2006 о воссоздании на факультете кафедры финансового права.

Преподавательская деятельность и наука

В 2015 г. кафедра приняла первых обучающихся на собственную магистерскую программу «Налоговое администрирование, налоговое консультирование и защита прав налогоплательщиков». Бо´льшая часть поступивших в магистратуру - победители и призеры универсиады по праву. К чтению спецкурсов в магистратуре привлекаются ведущие специалисты, обладающие не только теоретическими знаниями, но и опытом правоприменительной практики.

Участие в научных форумах - одно из приоритетных направлений деятельности кафедры. Ее силами проводятся научные конференции и круглые столы по проблемам финансового права (см. текст на полях).

Ежегодно в рамках общероссийских научно-практических конференций, организуемых юридическим факультетом, работает секция финансового права. С 2014 г. каждый год в стенах юридического факультета проходит международная научно-практическая конференция «Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации».

В 2015 г. при кафедре образован научно-образовательный центр «Финансы и право». Цель его деятельности - оптимизация научных исследований в области финансового права, осуществление научно-исследовательской, инновационной и образовательной деятельности, внедрение результатов исследований в практику и учебный процесс.

Декан - профессор Голиченков Александр Константинович

Юридический факультет МГУ является признанным центром подготовки высококвалифицированных правоведов. Это старейший в Московском университете факультет, ведущий свое начало с момента основания университета в 1755 г.

Юридический факультет МГУ - ведущее учебное и научное юридическое заведение. На укрепление лидерства факультета направлены усилия лучшего научно-педагогического коллектива, включающего как признанных руководителей ведущих научных юридических школ, членов Научно-консультативного совета при Верховном суде РФ, аналогичных советов при других органах государственной власти России и ее субъектов, так и молодых преподавателей - выпускников аспирантуры факультета.

Ученые факультета осуществляют широкую программу научно-исследовательских работ в различных областях юридической науки, активно участвуют в совершенствовании российского законодательства, научном консультировании государственных органов и международных организаций.

Юридический факультет имеет Свидетельство № 1 о прохождении общественной аккредитации в Ассоциации юристов России.

Юридический факультет неизменно занимает высшие строки в наиболее престижных общенациональных рейтингах, оценивающих качество образовательных услуг, объемы научной работы, влияние на принимаемые государственно-властные решения.

Факультет лидирует в Национальном рейтинге университетов по категории «Юриспруденция». Также он занимает первое место в рейтинге по числу партнеров юридических фирм, окончивших факультет, а также в рейтинге вузов по количеству выпускников, нанятых юридическими фирмами.

Юридический факультет - лидер по уровню заработной платы выпускников, завершивших обучение в 2010-2015 гг.: выпускники могут в среднем рассчитывать на 95 000 рублей в месяц в Москве.

В новом учебном корпусе, где располагается факультет, имеются современные учебные аудитории, компьютерные классы, лингафонные кабинеты, зал судебных заседаний, библиотечно-информационный центр, музей, шахматный клуб, Криминалистический центр. Учебные аудитории факультета оснащаются мультимедийным оборудованием, в том числе компьютерами с доступом к сети Интернет, справочным правовым ресурсам, уникальными методическими материалами преподавателей факультета.

В составе факультета 16 кафедр:

• административного права (зав. кафедрой - заслуженный юрист РФ профессор А.П. Алехин),
• гражданского права (зав. кафедрой - заслуженный деятель науки РФ профессор Е.А. Суханов),
• гражданского процесса (зав. кафедрой - заслуженный деятель науки РФ профессор М.К. Треушников),
• иностранных языков (зав. кафедрой - доцент Т.И. Тарасова),
• истории государства и права (зав. кафедрой - профессор В.А. Томсинов),
• коммерческого права и основ правоведения (зав. кафедрой - профессор Е.А. Абросимова),
• конституционного и муниципального права (зав. кафедрой - заслуженный деятель науки РФ профессор С.А. Авакьян),
• криминалистики (зав. кафедрой - профессор И.В. Александров),
• международного права (зав. кафедрой - доцент А.C. Исполинов),
• предпринимательского права (зав. кафедрой - заслуженный юрист РФ профессор Е.П. Губин),
• теории государства и права и политологии (зав. кафедрой - профессор М.Н. Марченко),
• трудового права (зав. кафедрой - заслуженный юрист РФ профессор А.М. Куренной),
• уголовного права и криминологии (и.о. зав. кафедрой - доцент В.Г. Степанов-Егиянц),
• уголовного процесса, правосудия и прокурорского надзора (зав. кафедрой - профессор Л.В. Головко),
• финансового права (зав. кафедрой - доцент М.Ф. Ивлиева),
• экологического и земельного права (зав. кафедрой - заслуженный деятель науки РФ профессор А.К. Голиченков).

Также в составе факультета работает лаборатория по политологии, лаборатория социально-правовых исследований и сравнительного правоведения, лаборатория правовой информатики и кибернетики.

Виды подготовки и формы обучения

Бакалавриат

Основным видом подготовки на юридическом факультете является подготовка по программе бакалавриата по направлению «юриспруденция» как первого этапа подготовки по уникальному образовательному стандарту «интегрированного магистра» МГУ. Форма обучения - очная. План приема: 304 бюджетных и 130 договорных мест. Сдаются ЕГЭ по русскому языку, обществознанию и истории, а также дополнительное вступительное испытание по обществознанию.

В процессе обучения студенты последовательно изучают полный комплекс базовых юридических дисциплин: конституционное право, административное право, муниципальное право, финансовое право, налоговое право, гражданское право, гражданский процесс, уголовное право, уголовный процесс, криминалистику, экологическое право, земельное право, трудовое право, право социального обеспечения, международное право, международное частное право, прокурорский надзор, предпринимательское право, коммерческое право, семейное право и другие правовые дисциплины, а также иностранный язык, логику, социально-гуманитарные дисциплины.

На протяжении обучения студенты проходят практику в суде, иных органах государственной власти, в юридических департаментах фирм и предприятий.

Подготовка в бакалавриате ведется по одному из профилей: государственно-правовому, гражданско-правовому, уголовно-правовому.

Отделение «Второе высшее образование»

Специальное отделение «Второе высшее образование» предназначено для лиц, имеющих высшее образование и желающих получить второе высшее образование в области юриспруденции.

Подготовка осуществляется по программе бакалавриата в очно-заочной (вечерней) форме на договорной основе. План приема - 170 мест. Сдается обществознание (письменно) в пределах школьной программы.

Обучение на отделении предусматривает изучение юридических дисциплин в полном объеме. Подготовка в бакалавриате ведется по одному из профилей: государственно-правовому, гражданско-правовому, уголовно-правовому.

Нормативный срок обучения 4 года. При успешном освоении учебного плана срок обучения может быть сокращен до 3 лет (6 семестров).

Выпускники отделения имеют возможность продолжить обучение в магистратуре.

Магистратура

На юридическом факультете действуют программы подготовки магистров как самостоятельные, так и являющиеся вторым этапом обучения по образовательному стандарту «интегрированного магистра» МГУ.

План приема по очной форме обучения: 228 бюджетных мест, 50 мест с оплатой обучения; по очно-заочной (вечерней) форме - 50 мест с оплатой обучения. При поступлении сдается письменный экзамен по правоведению. Нормативный срок обучения - 2 года.

Юридическим факультетом предлагаются магистерские программы по наиболее востребованным в настоящее время научно-практическим специализациям:

• Актуальные проблемы административного права и процесса
• ВТО и региональные интеграционные объединения (ЕС и Евразийский Экономический Союз)
• Гражданское и административное судопроизводство
• Информационные правоотношения в инновационной экономике
• История государства и права и сравнительное правоведение
• Коммерческое и договорное право
• Конкурентное право
• Конституционно-правовые проблемы организации государственной и муниципальной власти в Российской Федерации
• Корпоративное право
• Криминалистика в правоприменении
• Криминалистическое сопровождение и защита бизнеса
• Магистр международного частного права
• Магистр частного права
• Международное экономическое (коммерческое) право
• Налоговое администрирование, налоговое консультирование и защита прав налогоплательщика
• Право и государство: теория и практика
• Правовая система России в контексте международного права (для иностранных граждан)
• Правовое обеспечение предпринимательской деятельности (Право и бизнес)
• Правовое регулирование использования земель и создания объектов недвижимости
• Правовое регулирование несостоятельности (банкротства)
• Труд, государство, бизнес: правовые аспекты взаимодействия
• Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право
• Уголовный процесс, судебная власть, прокуратура и адвокатура
• Юрист в органах публичной власти

Имеется возможность продолжить образование в аспирантуре.

Обучение иностранных граждан

Наряду с российскими студентами на факультете по очной форме на договорной основе обучаются граждане из ближнего и дальнего зарубежья.

Для иностранных граждан доступны все виды подготовки: бакалавриат и магистратура.

Подготовительные курсы

На юридическом факультете работают . Занятия на курсах проводят преподаватели МГУ по следующим предметам: русскому языку и литературе, обществознанию, праву, истории России, иностранным языкам (английский, немецкий, французский).

Учебный курс рассчитан на 8 месяцев для учащихся выпускных классов, на 6 месяцев - для учащихся 10 классов, на 4 месяца - для учащихся 9 классов. Занятия проводятся в аудиториях факультета три-четыре раза в неделю.

Обучение на подготовительных курсах осуществляется на договорной основе.

Школа права

Обучение слушателей проводится в вечернее время на договорной основе под руководством ведущих преподавателей факультета, а также специалистов-практиков. По окончании обучения выдается свидетельство о повышении квалификации.

Примерный перечень тем выпускных квалификационных работ для обучающихся по направлению подготовки 40.04.01 Юриспруденция, программа магистратуры «Налоговый консалтинг»:

1. Правовое регулирование налогообложения иностранных организаций в РФ.

2. Особенности налогообложения контролируемых иностранных компаний: правовые основы и практика правоприменения.

3. Трансфертное ценообразование: налогово-правовые основы.

4. Налогово-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности.

5. Правовые аспекты применения патентной системы налогообложения.

6. Правовое регулирование налогообложения игорного бизнеса в России

7. Налог на добычу полезных ископаемых: правовые особенности исчисления и применения налоговых льгот.

8. Особенности исчисления и взимания транспортного налога в субъектах РФ: сравнительно-правовое исследование.

9. Торговый сбор: правовые проблемы исчисления и взимания.

10. Правовое регулирование налогообложения топливно-энергетического комплекса.

11. Правовое регулирование налогообложения субъектов инновационной деятельности в РФ.

12. Досудебное урегулирование налоговых споров: правовая проблематика и практика правоприменения.

13. Правовое регулирование применения упрощенной системы налогообложения.

14. Правовое регулирование налогообложения организаций в сфере кинематографии и телевидения.

15. Особенности налогообложения трансграничных операций.

16. Правовое регулирование налогообложения в сфере интеллектуальных прав.

17. Правовой статус налогоплательщика и налогового агента в налоговых отношениях: сравнительно – правовой анализ.

18. Особенности правового статуса иностранных лиц в налоговых правоотношениях.

20. Правовые проблемы разграничения уклонения от уплаты налогов посредством «дробления бизнеса» от законного использования налоговых преференций.

21. Правовой анализ пределов вмешательства налоговых органов в целесообразность хозяйственных операций налогоплательщиков: критерий деловой цели совершаемых сделок.

22. Соотношение оптимизации налогообложения и необоснованной налоговой выгоды: правовые проблемы и практика правоприменения;

23. Налоговые льготы: проблемы правового регулирования.

24. Налоговый контроль трансфертного ценообразования в РФ: правовые проблемы и перспективы развития.

25. Взаимозависимость лиц: особенности налогообложения.

26. Правовое регулирование контролируемых сделок в налоговых отношениях.

27. Правовая природа правил тонкой капитализации: проблемы правоприменения в РФ.

28. Налоговые проверки в системе налогового контроля: проблемы правоприменения и перспективы развития.

29. Налоговый мониторинг в системе налогового контроля.

30. Правовое регулирование учета в налоговых органах разных категорий налогоплательщиков: правовые проблемы и перспективы развития.

31. Правовая природа косвенного налогообложения: теория и практика.

32. Правовой статус налогоплательщика налога на добавленную стоимость: особенности применения налогового и таможенного законодательства.

33. Правовое регулирование вычетов по налогу на добавленную стоимость: проблемы и перспективы развития.

34. Правовой порядок и особенности получения возмещения при исполнении обязанности по уплате акцизов.

35.Особенности правового регулирования налогообложения различных видов доходов физических лиц.

36. Правовое регулирование исчисления и уплаты государственной пошлины и особенности освобождения от ее уплаты.

37. Особенности законотворчества в налоговой сфере: проблемы правоприменения.

38. Юридическая (законодательная) техника в налоговой сфере: понятие, виды, приемы.

39. Налоговые санкции в системе мер ответственности за финансовые правонарушения.

40. Юридическая ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах: особенности правоприменения в РФ.

41. Система досудебного урегулирования налоговых споров в РФ: современное состояние, проблемы.

42. Защита прав налогоплательщика при досудебном урегулировании налоговых споров.

43. Досудебное и судебное урегулирование налоговых споров: сравнительно-правовой анализ.

44. Защита прав иностранных инвесторов в налоговых правоотношениях.

45. Предложения Плана БЭПС по взаимосогласительным процедурам в налоговых отношениях РФ.

47. Модели налоговых систем: понятие, содержание и практика применения в РФ.

48. Международные договоры об избежании двойного налогообложения как источник налогового права.

49. Фактическое право на доход: теория и практика правоприменения.

50. Налогово-правовое регулирование контролируемых сделок.

Кафедра финансового права МГУ Научный Кружок финансового права Налогообложение процентов Докладчики: Васильев Антон, 513 гр Соколова Светлана, 513 гр Ведущий: доц. к. ю. н. Хаменушко И. В. 27 марта 2015

План Вступление 1. Понятие процентов в налоговом праве 2. Характеристика процентов как пассивного вида доходов 3. Определение источника выплат процентов 4. Правовая природа налоговой оптимизации с использованием процентов 5. Налоговый учет процентов 6. Правила недостаточной (тонкой) капитализации по учету процентов 7. Тенденции судебной практики Подведение итогов

Понятие процентов в налоговом праве Россия Проценты - любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (п. 3 ст. 43 Налогового кодекса РФ) Проценты - доход (расход) по долговым обязательствам любого вида, исчисленный исходя из фактической ставки (Абз. 2, п. 1, ст. 269 Налогового кодекса РФ) ОЭСР Проценты - доход по долговому обязательству любого вида, вне зависимости от наличия залога или права участия в распределении прибыли должника, а также доход, полученный по государственным ценным бумагам, доход по облигациям или долговым обязательствам, включая премии или выигрыши по этим ценным бумагам

Понятие процентов в налоговом праве Виды процентного дохода: доходы по предоставленным займам и кредитам, в том числе по товарным и коммерческим доходы от средств, размещенных в депозит доходы, начисленные по корреспондентским счетам иностранных банков доходы, выплачиваемые иностранным банкам по операциям "овердрафт" доходы от премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом доходы по эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов иные доходы, рассматриваемые в качестве процентов в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения

Характеристика процентов как пассивного вида доходов Пассивный доход – это доход, не связанный с ведением какой-либо деятельности иностранным лицом на территории государства-источника дохода Пассивный доход (подход США) – фиксированный (определенный) или подлежащий определению ежегодный или периодический доход Доход в виде процентов по всем или почти по всем налоговым соглашениям не облагается налогом в стране источника дохода Признаки источника пассивного дохода: 1) объект гражданских прав, приносящий доход, находится на территории России в объективированной форме 2) пассивный доход выплачивается лицом, которое контролируется российскими налоговыми органами

Источники выплаты процентов ü Место резидентства плательщика процентов E. g. Источник средств, используемых для выплаты процентных доходов Американская компания § Место исполнения денежного обязательства § Место вступления сторон в обязательство Производство Реализация § Место нахождения заложенного имущества § Источник средств, используемых для выплаты процентных доходов США Малай зия Мекси ка Канада

Правовая природа налоговой оптимизации с использованием процентов Способы финансирования компаний (1/2) Заемное финансирование (debt financing) Для инвестора Для получателя Возврат займа независимо от результатов деятельности компании Сохранение контроля над компанией Отсутствие информации о деятельности компании, отсутствие влияния Высокие риски (при большой доле долга в финансовой отчетности) Гарантированные платежи Вычет процентов по займу Риски тонкой капитализации Преференции в случае признания должника банкротом Относительная предсказуемость Сокращение свободных денежных средств компании Риски трансфертного ценообразования Риски тонкой капитализации Обеспечение возврата, личные гарантии Отсутствие будущих претензий займодавца Риски трансфертного ценообразования

Правовая природа налоговой оптимизации с использованием процентов Способы финансирования компаний (2/2) Вклады в капитал компании (equity financing) Для инвестора Для получателя Контроль над компанией -заемщиком Нет обязательства по выплатам Нет преференций признании банкротом Утрата контроля над компанией Долгосрочный характер отношений Увеличение надежности компании Сложный порядок принятия решений Увеличение свободных денежных средств компании Отсутствие систематических выплат Риски в пределах принадлежащих акций Риски в случае неэффективности деятельности компании

Налоговый учет процентов В зависимости от того, кто является получателем процентного дохода возможны две ситуации: 1) Налогоплательщик сам обязан исчислить и уплатить налог в бюджет 2) Налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить налог в бюджет ограничения по вычету процентов (ст. 269 НК РФ) проценты по долговым обязательствам признаются внереализационным доходом или расходом независимо от форм собственности и видов деятельности заимодавца проценты по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются полученными и включаются в состав внереализационных доходов на конец каждого месяца налоговые органы заинтересованы в том, чтобы налогоплательщик признавал доходы в виде процентов по долговым обязательствам в более ранний период, а расходы в виде процентов в более поздние периоды

Правила недостаточной (тонкой) капитализации по учету процентов Тонкая капитализация ограничивает вычет процентов из налогооблагаемой базы, когда соотношение собственных и заемных средств считается завышенным Для осуществления инвестиционных проектов используются заемные денежные средства Прибыль выводится из России через кондуитную компанию, находящуюся в юрисдикции с которой у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения Уменьшение налогооблагаемой базы российского резидента на сумму выплаченных за рубеж процентов ОЭСР - правила тонкой капитализации обходятся путем направления финансирования через независимые третьи стороны, особенно когда соответствующие правила применимы только к связанным сторонам

Правила недостаточной (тонкой) капитализации по учету процентов Кредитор BVI займ % Кондуит Кипр* Россия* займ % Заемщик *Соглашение об избежании двойного налогообложения

Правила тонкой капитализации Неконтролируемые сделки - расходом (доходом) признаются проценты исходя из фактической ставки (п. 1. ст. 269) Новые правила признаний задолженности контролируемой: 1) перед иностранным взаимозависимым лицом; 2) перед российским лицом, признаваемым взаимозависимым лицом указанного иностранного лица; 3) указанные выше лица являются поручителями (гарантами). Контролируемые сделки, стороной по которым может выступать как банковская, так и небанковская организация: Доходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки по долговому обязательству, если она превышает минимальное значение интервала предельных значений; При несоблюдении указанных условий – доходом / расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом правил ТЦ.

Правила недостаточной (тонкой) капитализации по учету процентов Дело Воздушные Ворота Северной Столицы (ВВСС): Компания 2 Суд признал необходимость удержания налога у источника на дивиденды по ставке 10%: ■ Признание аффилированности между лицами, не поименованными в ст. 269: 100 % UK Компания 1 Займодавец 57, 5 % Материнская компания КИПР 100 % РОССИЯ Заемщик Ø Оба лица могут быть дочерними компаниями третьего лица, вместе входить в одну группу компаний или холдинг контролируемый таким третьим лицом, и т. п Ø Между обоими и какими-либо третьими лицами заемщик и кредитор должны быть аффилированы непосредственно друг с другом или оба с третьими лицами. ■ Принцип влияния на коммерческую деятельность $$$ ■ Применение норм национального законодательства в отношении контролируемой задолженности. Гарантии применения вычетов по СИДН не распространяется на ассоциированные предприятия (Решение АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской обл. № А 56 -41307/2014 от 05. 11. 2014)

Правила недостаточной (тонкой) капитализации по учету процентов Дело Дула-Ру Займодавец 100 % Материнская компания ГЕРМАНИЯ 90 % $$$ Суд указал на необходимость включения в состав расходов сумму предельных процентов и удержания налога с доходов в качестве агента в виде процентов, перекваллифицированных в дивиденды по ставке 5 % по СИДН с Германией. ■ Положения ст. 269 НК РФ являются специальными правилами налогообложения на уровне национального законодательства как средства борьбы с минимизацией налогообложения. Указанная норма вводит ограничения для налогоплательщиков при учете ими процентов по долговым обязательствам перед компаниями, доминирующими в различных формах деятельности российского налогоплательщика ■ Применение СИДН только в случаях, когда имеются противоречия с национальным законодательством РОССИЯ Заемщик (Решение АС Псковской обл. по делу N № А 52 -3366/2014 от 28. 01. 2015)

Правила недостаточной (тонкой) капитализации по учету процентов Дело Рольф Эстейт Санкт-Петербург: ■ Суд пришел к выводу, что займ был получен от лиц аффилированных с иностранной организацией, и указал на необходимость применения положения п. 2 ст. 269 НК РФ Материнская компания КИПР ■ Непринимаемые проценты перекваллифицируются в дивиденды РОССИЯ ■ Правоотношение возникло между двумя российскими организациями, положения СИДН в части дивидендов не применимы, ставка 15 % (ст. 284 НК РФ) Займодавец 1 Займодавец 2 Заемщик В ПОЛЬЗУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА! Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного cуда от 01. 07. 2014 г. по делу N А 5650567/2013 ■ Поддерживая позицию налогоплательщика, суд кассационной интсанции постановил, что в целях избежания двойного налогообложения, обязанность удержания налога в качестве налогового агента отсутствует, так как получателем дохода является российская организация

Применение специальных правил вместо правил тонкой капитализации Нидерланды: 1) Соотношение долга с собственным капиталом и гибридными инструментами § Мнимые и притворные сделки; § С самого начала известно, что заем не будет выплачен; § Заем дает право участия в капитале заемщика; 2) Отсутствие деловой цели 3) Сомнительные сделки + применение правил трансфертного ценообразования к долговым обязательствам

Правила недостаточной (тонкой) капитализации по учету процентов Налог у источника при выплате процентов российской организации: Положения п. 4 ст. 269 НК РФ применяются во всех случаях, установленных п. 2 ст 269 НК РФ при наличие задолженности перед следующими организациями: 1) Перед иностранной организацией, владеющей более чем 20 процентов уставного капитала этой российской организации 2) Наличие задолженности перед российской организацией, являющейся аффилированным лицом иностранной организации 3) Лицо, аффилированное с иностранной организацией или непосредственно иностранная организация является поручителем, гарантом Процентный доход, переквалифицированный в дивиденды в соответствии с п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ, возможно квалифицировать как дивиденды и для целей применения положений СИДН (ФАС ЗСО N А 81 -2782/2013 от 07. 05. 2014 Дело Арктикгаз) Концепция бенефециарного собственника (применяется ставка, предусмотернная ст. 284, если конечным бенефециаром признается лицо государства, с которым не заключен СИДН)

Правила недостаточной (тонкой) капитализации по учету процентов Изменения от 8 марта 2015 года (антикризисные): Льготный период расчета суммы контролируемой задолженности, выраженной в иностранной валюте (не выше курса валюты на 1 июля 2014 года) Изменение минимальных и максимальных интервалов предельных значений для рублёвых обязательств Распространение интервалов предельных значений для рублевых обязательств для всех сделок (в том числе небанковских) Расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки по долговому обязательству, если она менее максимального значения интервала предельных значений.

ПОДВЕДЕНИЕ ИТОГОВ ü Процентный доход – вид пассивного дохода ü Особенности налогообложения процентов (+переквалификация) ü Способы налоговой оптимизации с использованием процентов ü Использование процентов для финансирования ü Неоднозначность законодательного регулирования и судебной практики